一、个人账户空账的概念

做实基本养老保险个人账户，就是将每一个参保个人按规定比例缴纳的养老保险基金都记入参保人的账户，做到账钱相符、账人相符、账账相符，形成个人缴费的完全积累；实现基本养老保险制度模式从

“统账结合，并账管理”向“统账结合，分账管理”的实质性转变，真正落实社会统筹与个人账户相结合的部分积累制度，进而为缓解经济波动和老龄化对养老保险事业的冲击提供基金保证。

二、错弊描述

个人账户空账，即个人账户实际资金量未达到应有的资金额度。如审计发现，某市2011年末企业职工基本养老保险个人账户记账金额413.84亿元，均未做实。2011年末全市企业职工基本养老保险基金累计结余292.62亿元，如全部用于弥补个人账户空账，尚有121.22亿元缺口。个人账户长期空账运行，使得“统账结合”制度为未来积累部分资金的目标难以实现，影响基金的可持续性。

三、审计应对方法

通过核查对个人账户应计资金额与实际资金量，发现个人账户的

空账问题。如在X区五项社保基金审计中，发现该区存在没有为养老保险参保人员建立个人账户的情况，取得相关的电子数据后，编写SQL语句，剔除重复记录，获取了应建未建人员记录数。审计中，首

先，从已建立个人账户数据库中筛选出当月已经建立个人账户的人数的记录。第二，从参保人员数据库中筛选出应该建立个人账户的人数的记录，筛选出的应开立个人帐户记录数为36678条。第三，因为我们不能肯定被审单位的统计数据是否完全，所以我们不能使用简单相减的方法得出应开未开个人账户的记录数，需要进一步通过子查询的方式得到“在职职工.个人编号”等资料，剔除重复记录，筛选出该被审计单位应设未设个人账户的人数记录为31379条。

四、原因分析

一是受近年来工资增长和养老金水平提高等因素影响，按照目前资金筹集的速度已不能满足当年新增个人账户记账金额全额做实的要求，更无法弥补历史遗留欠账。二是部分地区还存在欠缴应上解上级政府做实个人账户补助资金问题影响了企业职工基本养老保险个人账户做实。

五、审计建议

应制定做实个人账户规划，增加地方财政补助，扩大做实个人账户额度，降低支付风险，增强支付能力。