一、错弊案例

某电网公司建设的变电站工程于1998年开工，建设周期为12个月，概算投资为5.23亿元，实际完成投资5.4亿元。

二、审计过程及发现的问题

审计人员调阅了项目公司的移交资产清单，并对实际移交资产进行抽盘，发现在交付使用资产明细表（构建筑物）中有警卫营房和建设指挥部办公楼两项资产，在审计时已经拆除，涉及金额1900万元。同时审计人员发现在交付使用资产明细表（构建筑物）中，建筑物部分包括砖混结构的门卫工程，建筑面积170平方米，资产金额14万元；构筑物部分也包括砖混结构的门卫工程，建筑面积35平方米，资产金额32万元，即存在移交资产重复的情况。同时，审计人员也发现移交使用资产表中信息与实际不符，表中遗漏部分建设内容，形成帐外资产的情况，审计人员发现该变电站建有专家公寓，建筑面积3350平方米，金额是1.6亿元，移交使用资产表中专家公寓建筑面积和金额相差悬殊，与实际不符。

三、审计定性及适用法规

审计人员与相关人员座谈，了解卫营房和建设指挥部办公楼的拆除背景，审计发现上述两建筑物拆除已报有关部门批准通过，但在财务上并未将上述两资产作为报废单项工程处理，未将相关支出计入待摊投资。适用法规为财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）第二十三条“建设单位发生单项工程报废，必须经有关部门鉴定。报废单项工程的净损失经财政部门批准后，作增加建设成本处理，计入待摊投资”。同时审计人员与被审计单位交流后发现，门卫工程重复移交是会计人员失误所致，没有严格按照批准概算内容核算。适用法规为财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）第六条“建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作；严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；对基本建设活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录；及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查；按规定向财政部门报送基建财务报表”。审计人员现场对专家公寓进行勘察，调阅施工合同等，发现移交使用资产清单中记述的资产建筑面积与实际建筑面积不符，1.6亿元投资实际上还包括有部分公共建设投资，如道路、绿化、供电供水等投资，移交资产清单中没列入上述资产，资产移交数据不准确，内容不完整。适用法规为财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）第三十六条“基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。各编制单位要认真执行有关的财务核算办法，严肃财经纪律，实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编报及时，数字准确，内容完整”。

参考文献

[1]《建设项目跟踪审计实务——跟踪审计必备实务操作规范与指南》，天职（北京）国际工程项目管理有限公司，2013年，中信出版社；

[2]《财政部关于印发<基本建设财务管理规定>的通知》（财建〔2002〕394号）