一、概念

合并财务报表实质反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量表的财务报表。合并财务报表编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵消母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并财务报表影响编制的。

二、合并财务报表的范围

合并的范围应当以控制为基础加以确定,包括母公司和所有子公司。控制的标准:

（一）具有半数以上的表决权;

（二）拥有半数以下的表决权,但通过其他方式能够对财务和经营政策实施控制的,如董事会占多数席位、章程规定有权控制财务和经营政策等。

合并财务报表并不要求单独设立一套账簿体系,但《企业会计准则》要求母公司应设置各查簿,记录非统一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。

三、合并财务报表的特点

合并财务报表编制有其独特的方法,是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上,在合并工作底稿中通过编制抵销分录,然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目数据而编制。

参考文献

《保险稽查审计指引第2号:财务分册》（保监发[2012]18号）

《保险公司财会工作规范》(保监发[2012]8号)

《保险公司财务负责人任职资格规定的要求》(保监会令2008年第4号)