一、合并财务报表审计程序和方法

（一）检查合并口径是否符合会计准则

获取所有股权投资信息,判断母公司是否将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》规定:合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

2、公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

（二）抵消项目审计获取合并工作底稿,检查有关抵销分录,合并报表的抵消项目是否合理,如内部往来等是否合理抵消、投资与被投资企业之间关联交易是否合理抵消。现在的保险公司多为集团公司旗下的公司,审计应重点关注以下方面。

1、资产溢价转让,提高当期收益资产转让是保险公司提高当期收益的最便捷的手段,特别是对于控股股东实力雄厚的保险公司,控股股东对其支持的主要手段便是溢价收购保险公司的不良资产,包括应收账款、存货、投资及固定资产等,这通常是资产重组的第一步。

2、以不良实物资产对外投资保险公司以不良实物资产与控股股东合资成立公司,由此来降低该不良资产给保险公司带来的损失。

3、保险公司溢价采购控股子公司产品及劳务保险公司如采购控股子公司的产品用于再销售,则其溢价需合并抵消,如果没有抵消,则虚增利润。尤其是保险公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产,原值和折旧的抵消需要重新计算,测试其是否正确。

（三）项目披露审计。是否存在明显披露不合理的情况,如关联交易、金融工具等内容是否披露,如果没有披露,需要了解其原因。

（四）报表之间的勾辑关系等其他内容审计。

二、合并财务报表需要的外部验证

（一）工商部门股权投资关系验证

重点关注保险公司的股权结构和投资比例是否属于控股或者拥有实际控制权。

（二）税务部门的税收数据验证

重点验证合并财务报表结果的纳税申报与征缴是否与税务政策相符合。

参考文献

《保险稽查审计指引第2号:财务分册》（保监发[2012]18号）

《保险公司财会工作规范》(保监发[2012]8号)

《保险公司财务负责人任职资格规定的要求》(保监会令2008年第4号)