一、财务、投资数据一致性审计

（一）审计目标

财务系统、投资系统数据是否一致

金融资产分类是否正确

（二）风险控制点

1、财务和投资系统的数据是否一致。

2、金融资产分类是否正确、合理。是否存在明显的矛盾。如将贷款等放到持有到期日类别的资产。或者金融资产在交易中体现为与其分类存在明显冲突，如持有到期日的资产在到期日之前抛售。金融资产在几个类别之间进行调整，是否符合会计准则。是否存在明显的调节利润的行为。

（三）审计程序和方法

1、财务、投资数据一致性核对。获取投资系统中（或者台账）资产管理清单与财务系统的数据进行核对，各币种之间的投资进行核对。审核其数据是否一致。如有差异，查找差异的原因。

2、资产分类检查。审计人员需要对资产的分类进行检查。根据审计阶段内的交易，验证其分类是否存在明显的不合理。对于异常的情况，如持有到期日的资产在到期日之前频繁抛售，需要了解其原因。又如可供出售的债券不能转为持有到期日的债券。

3、对金融资产的类别的变化调整，检查是否有合理的依据，需要与当事人与管理层进行交流，验证分类变化的合理性。

4、对于某金融资产类别发生变化，检查以后买入的同一性质的金融资产是否进行相同的归类。

二、金融资产计量审计

（一）审计目标

金融资产计量是否正确

（二）风险控制点

1、金融资产初始计量是否正确

2、金融资产后续计量是否正确

3、金融资产减值准备是否正确

（三）审计程序和方法

1、检查初始购入金融资产，采用公允价值计量，是否符合会计准则规定。交易费用入账是否正确，已宣布的股息或利息入账是否正确。

2、检查资产的公允价值是否错误，是否存在合理的公允价值来源。是否明显存在低估或者高估的情况。对于某些没有活跃市场价值的资产，审计人员需要了解其公允价值的来源，必要时可以检查其合理性。

3、金融资产后续计量审计及相关利得、损失审计

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益。审计人员应测试其资产的公允价值是否错误。如股票是否按照收盘或类似的价格计价，是否存在合理的公允价值来源。如技术能力允许，抽查台账中的公允价值是否合理，是否明显存在低估或者高估的情况。相关金融资产的科目设置是否合理，是否将“公允价值变动”单独计量。相关的损益记录是否正确，是否计入相应会计期间。抽查主要的相关会计分录，相关资产的价值变化是否记入“公允价值变动损益”中。对于已经宣布的现金股息，是否按时记账，是否有故意推迟入账的行为。可以抽查次年一季度入账的股息收益，是否在上年度已经宣布的。

（2）持有到期日投资。持有到期日投资主要关注其利息计提是否准时，如果有大量的持有到期日资产，利息是否按月计提，折溢价的计算是否正确，需要测算。持有到期日资产是否按照实际利率法计算利息收益，是否计算摊余价值，数据是否准确。资产减值是否合理，是否存在明显的本应计提减值确没有计提减值的行为。

（3）贷款和应收款项收益。主要检查其利息计算是否正确，坏账准备计提是否正确，贷款减值准备计提是否合理，是否存在明显的需要计提贷款减值准备而没有计提的行为。对于已经核销的坏账，需要检查其核销的列表，检查其核销的依据，是否有法院的判决，是否存在没有依据就直接核销的行为。（4）可供出售的金融资产收益。审计人员应测试其资产的公允价值是否合理。如股票是否按照收盘或类似的价格计价，是否存在合理的公允价值来源。债券类的，抽查其是否有着合理的市场间价格。公允价值是否合理，是否明显存在低估或者高估的情况。账务处理检查。账务处理是否合理，是否将公允价值的变计入损益，而不是计入所有者权益-资本公积。在该资产终止时，相关计入所有者权益-资本公积的部分，是否全部转入当期损益。对于已经宣布的现金股息或利息，是否按时记账，是否有故意推迟入账的行为。可以抽查次年一季度入账的股息收益，是否在上年度已经宣布的。

4、金融资产减值审计

金融资产减值审计主要关注两个方面：

（1）减值的标准。减值的标准主要关注会计政策的一致性，如果出现大的变化，主要原因是什么。如果是第一年，判断减值的标准是否合理，外部审计师是否认可，如果出现外部审计师不认可的情况，查询其主要原因。

（2）减值数据准确性。测试减值数据计算是否正确，如果量很大，可以抽查。如果量很小，就逐笔检查

二、金融资产转移审计

（一）审计目标

金融资产转移处理是否正确

（二）风险控制点

1、金融资产转移确认时点是否正确。企业将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认该金融资产。企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对该资产的控制，应当终止确认该金融资产。

2、金融资产转移计量是否正确。金融资产终止时，应该确认相关损益。部分转移金融资产，确认相关资产对应的损益。

（三）审计程序和方法

1、查询相关合约或交易文档，判断所转移的金融资产是否符合资产转移的条件。企业是否为了帐面的利润，在金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬还保留在自己时，也做转移处理。或者符合转移条件的金融资产，没有进行帐务处理。

2、转移的利润计算是否正确，会计科目入帐是否正确

金融资产转移形成损益=因转移收到的对价+（或-）原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计利得（或损失）-所转移资产的帐面价值。其中，因转移收到的对价=因转移交易实际收到的价款+新获得金融资产的公允价值-新承当金融负债的公允价值-因转移承担服务负债的公允价值。所转移资产的帐面价值包含相关金融资产对应的减值准备。

3、检查金融资产转移的帐务处理是否符合会计准则。