一、企业合并报表的概念

合并会计报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。我国企业集团不是纳税主体，合并会计报表也不是企业进行利润分配，包括缴纳所得税、分派股利的依据，它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。

二、四大“雷区”

合并报表已成为集团企业一大难事。尤其在特大型企业中，如华润集团、国家开发投资公司、联想控股、吉利控股、方正集团等等特大型企业。针对合并报表多种纷争，曾在对外经贸大学执教8年，业界顶尖专家、景华天创公司首席专家——丘创先生曾在2010年提出“合并报表四大‘雷区’”理论，得到企业管理者、高校专家学者的一致认可。丘创认为，在合并报表执行过程中，以下四个方面容易导致合并失败——

1.复杂静态股权关系的合并算法处理。2.股权动态增减下的合并报表处理。3.各类内部交易数据的采集和抵销。4.异构核算系统上的自动数据采集。针对四大合并报表“雷区”，多家公司尝试提供IT系统解决方案。其中，景华天创自主开发毕威胜合并报表系统及自动数据采集平台，解决了四大雷区中的相关问题。并且，该系统在中国风电集团、国信招标集团、上海烟草集团等企业集团中得以成功实践。

当一家企业（即控股公司）事实上控制了被投资企业的财务和经营方针时，前者应当编制合并会计报表，将其控制的境内外子公司和事实上可以控制的被投资企业纳入合并会计报表的范围。有人认为，若子公司与母公司的经营性质有很大不同，合并报表意义不大，可不予合并；也有人认为，合并会计报表反映企业集团整体的经营情况，而各成员企业无论经营性质差异多大，会计报表均可合并，因此应当将所有子公司纳入合并范围。我国财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》对此无明确规定。

三、合并理论

编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论；有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。

随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。

第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。参考文献

[1]《中级财务会计》王秀丽史玉光 中信出版社2010

[2]《会计学基础》刘资焱人民邮电出版社2013