一、企业合并报表审计的审计目标及功能

企业集团汇编（合并）报表是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表，包括汇编（合并）资产负债表、汇编（合并）利润表、汇编（合并）现金流量表等。企业集团的各成员、所属单位、职能部门等各自编制个别会计报表，而汇编（合并）报表是以个别会计报表为基础，在调整的基础上进行编制的。汇编（合并）报表的复算审计是财务报表审计中的重要内容，由于计算量庞大且易出错，手工审计难以完成，运用计算机审计不仅可以提高审计的效率而且审计质量也能得到很好的保证。

集团公司汇编（合并）报表复算审计。首先，从集团公司财务部数据库和集团公司报表数据库中分别提取审计所需记录，形成财务部报表、汇编单位信息表和报表信息表；其次，验证汇编单位信息表内信息是否完整；再次，形成集团公司报表信息表并进行分类汇总和测试结果的正确性；最后，生成集团公司汇编（合并）报表，并与被审计单位提供的报表进行核对，检查其正确性。

二、企业合并报表审计的所需数据

（一）汇编单位报表数据信息表

（1）单位编码——参加汇编的单位的编码，一般用字母表示（2）单位名称——参加汇编的单位的名称

（3）报表代码——财务报表的代码，一般用数字表示（4）行——与纸制报表对应的“行”

（5）列——与纸制报表对应的“列”

（6）行描述——报表中各“行”的描述

（7）科目12月份余额——各科目期末数

（二）报表单位名称信息表

（1）单位编码

（2）单位名称

（三）报表名称信息表

（1）报表代码

（2）报表全称——财务报表的名称，一般用文字表述

（四）报表结构信息表

（1）行

（2）列

（3）报表代码

（五）财务部报表信息表

（1）行

（2）列

（3）报表代码

（4）行描述

（5）科目12月份余额

三、分析步骤

（一）生成汇编（合并）单位信息表

从集团公司报表数据库中挑选出下述两张原始表：汇编单位报表数据信息表（该表包含各科目1至12月各月的余额）和报表单位名称信息表。

选取上述两张表中的“单位编码”，“单位名称”，“报表代码”，“行”，“列”，“行描述”，“科目12月份余额”字段，并以“单位编码”为关键字建立内连接，生成汇编（合并）单位信息表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT k1.单位编码，单位名称，报表代码，行，列，行描述，科目12月份余额INTO汇编（合并）单位信息表FROM汇编单位报表数据信息表k1JOIN报表单位名称信息表k2ON k1.单位编码=k2.单位编码

（二）生成报表信息表

从集团公司报表数据库中挑选出以下两张原始表：“报表名称信息表”和“报表结构信息表”，并选取两张表中的“报表代码”、“报表全称”，“行”，“列”字段，以“报表代码”为关键字建立内连接，以“报表代码=‘要审计的报表代码’”（如：对资产负债表审计，则‘报表代码’=‘01’）为检索条件表达式，生成报表信息表。

在生成报表信息表后，要对照相应的纸制报表，找出二者之间的对应关系。即纸制报表中的行信息、列信息分别对应的字段，及行、列字段间的映射关系，一般情况下，行列之间是一对多的映射关系。

供参考的类SQL描述有：

SELECT f.报表代码，报表全称，行，列INTO报表信息表FROM报表结构信息表f JOIN报表名称信息表b ON f.报表代码=b.报表代码WHERE f.报表代码=’*’（’*’表示要审计的报表代码）

（三）生成财务部报表

从“财务部本部数据库”中的“财务部报表信息表”中选取字段“报表代码”、“行”，“列”、“行描述”、“科目12月份余额”，以“报表代码=‘要审计的报表代码’”为检索条件表达式，生成财务部报表。有些公司财务系统由两个数据库构成，即：集团公司报表数据库和财务部本部数据库，前一个数据库中不包含财务处本部的报表信息。如果被审计单位只有一个数据库，则此步骤可省略。

供参考的类SQL描述有：

SELECT报表代码，行，列，行描述，科目12月份余额INTO财务部报表FROM财务部报表信息表WHERE报表代码=‘*’

（四）验证“汇编（合并）单位信息表”是否完整

选取汇编（合并）单位信息表中的“单位编码”，“单位名称”字段，以“单位名称like‘%参加汇编的单位名称%’”为检索条件表达式，生成新的查询。此查询为了检验参加汇编的单位是否都在“汇编（合并）单位信息表”中，如果存在则继续以下的工作，如果不存在则说明该公司的会计报表信息不完整。

供参考的类SQL描述有：

SELECT单位编码，单位名称FROM汇编（合并）单位信息表WHERE单位名称LIKE‘%参加汇编的单位名称%’

（五）生成“集团公司报表信息表”

这是个临时表，此表中不包含“财务部”报表信息。从“汇编（合并）单位信息表（此表不包含财务部报表信息）”中选取所有的字段，同时满足下列两个检索条件表达式：1.单位编码in（“参加汇编的单位编码”）;2.报表代码=“要审计的报表代码”。

供参考的类SQL描述有：

SELECT*INTO集团公司报表信息表FROM汇编（合并）单位信息表WHERE单位编码IN（‘参加汇编的单位编码’）AND报表代码=‘*’

（六）在“集团公司报表信息表”中加入“财务部报表”选取“财务部报表”中的所有信息插入到“集团公司报表信息表”中。由于“财务部报表”只有五个字段，而“集团公司报表信息表”有七个字段，因此在插入时应补充“*”（*：表示财务部的“单位编码”），“财务部”两个字段。

供参考的类SQL描述有：

INSERT INTO集团公司报表信息表SELECT“*”，“财务部”，报表代码，行，列，行描述，科目12月份余额FROM财务部报表

（七）验证分类汇总的检索条件是否正确

选取“集团公司报表信息表”中的下述字段：“单位编码”、“单位名称”、“行”、“列”、“行描述”、“科目12月份余额”并同时满足下列两个检索条件表达式：

1．行=“*”（*表示“任选的值”）

2．列in（纸制报表左侧项目对应的列值、纸制报表左侧项目的“期末数”对应的列值、纸制报表右侧项目对应的列值、纸制报表右侧项目的“期末数”对应的列值）生成新的查询。对查询结果进行分析，看所选取的行值在各汇编单位中是否是惟一。如果是惟一，则可以把“行”作为分组条件，进行下一步骤的工作。

对于象“利润表”这样只有一个“项目”的报表，则只需选取上述第二个检索条件列表中的前两个值或后两个值中的任一个即可。

供参考的类SQL描述有：

SELECT单位编码，单位名称，行，列，行描述，科目12月份余额FROM集团公司报表信息表WHERE行=‘*’AND列IN（纸制报表左侧项目对应的列值、纸制报表左侧项目的“期末数”对应的列值、纸制报表右侧项目对应的列值、纸制报表右侧项目的“期末数”对应的列值）

（八）生成报表左侧同类项目汇编（合并）报表

选取“集团公司报表信息表”中的“行”字段，并按“科目12月份余额”字段进行汇总求和，并命名为“期末数”，同时检索条件表达式为：列=与纸制报表左侧项目的“期末数”对应的列，分组、排序字段为：“行”，生成报表左侧同类项目汇编（合并）报表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT行，SUM（科目12月份余额）期末数INTO z FROM集团公司报表信息表WHERE列=‘左侧项目的“期末数”对应的列’GROUP BY行ORDER BY行

（九）生成报表右侧同类项目汇编（合并）报表

选取“集团公司报表信息表”中的“行”字段、并按“科目12月份余额”字段进行汇总求和，并命名“期末数”。同时，检索条件表达式为：列=与纸制报表右侧项目的“期末数”对应的列，分组、排序字段为：“行”，生成报表右侧同类项目汇编（合并）报表。对于象“利润表”这样只有一类项目构成的报表，则可以只需执行上述步骤八、步骤九中的任一个。

供参考的类SQL描述有：

SELECT行，SUM（科目12月份余额）期末数INTO zh FROM集团公司报表信息表WHERE列=右侧项目的“期末数”对应的列GROUP BY行ORDER BY行

（十）生成集团公司汇编（合并）报表

将步骤八和步骤九生成的两张表分别导入到同一表中，注意“行”要一一对应，生成最终的“集团公司汇编（合并）报表”。

（十一）比较结果

将“集团公司汇编（合并）报表”中“期末数”的值与该公司提供的纸制汇编（合并）报表中的“期末数”核对（注意该电子表中的行值与纸制报表中的行值要一一对应），找出有差异的科目，对这些有差异的科目进行分析，看是否为抵消科目，或报表日后调整项目，如果都不是则对有差异的科目应询问该公司财务人员，继续追踪审计。

四、流程图

参考文献

《审计署专家经验--企业审计--执行国家有关法律法规情况审计》