一、虚列应收款，造成人为的“坏账”

坏账难备主要来源于应收账款的存在。因此准确核算应收账款是正确计算坏账准备的前提。应重点关注：应收账款核算范围正确与否、核算内容真实与否、核算是否准确规范以及其他应收款的多少及其合法性。有的企业将不是应收款内容列入应收款，造成人为的“坏账”，如无偿提供赞助资金、援助的物资，发生时就应作为营业外支出。还有的企业为了达到某种目的，虚开销售收入，形成一笔假的应收账款，又不及时清理，挂账3年以上，名义上形成坏账损失。

二、计提秘密准备

秘密准备是指超过资产实际损失金额而计提的准备。如在某年人为地超常提取巨额坏账准备，使当年利润急剧下降，次年却以债务重组等方式成功收回而大量冲回坏账准备，因此次年利润突升。这种以稳健往名义多提准备，以达到隐匿资产、减少本年利润的目的。

三、对坏账损失的处理不合理

按照现行会计制度的规定，企业可以采用直接转销法，也可以采用备抵法，但选用某种方法后年内不得随意变更，以保持前后各期口径一致。但在实际工作中，存在着两种方法交替使用的情况。

查证措施：查阅账簿或询问确定所采用的方法；抽查“坏账准备”、“管理费用”等账户及对应账户，确定其实际的处理方法是否前后各期一致。

四、备抵法的运用不正确。

备抵法是指企业应按年末应收账款余额的千分之三至千分之五计提坏账准备，计入“管理费用”账户，发生坏账损失时冲抵“坏账准备”，收回已核销的坏账时增加“坏账准备”。年末，再根据年末应收账款余额并结合“坏账准备”账户年末余额方向及金额大小进行清算。但在实际工作中存在着多种多样的问题，主要表现在：

(一)人为扩大计提范围和标准。如将“应收票据”，“其他应收款”等一并计入计提基数，虚列应收账款余额等，以达到多提坏账准备，多列费用，减少当期损益的目的。

(二)年终清算时未考虑“坏账准备”账户的余额情况。

(三)未按坏账损失的标准确认坏账的发生，如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人或局部的利益；将应为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实。

(四)收回已经核销的坏账时未增加坏账准备，而是作为“营业外收人”或“应付账款”处理。

查证措施：运用审阅法、复核法检查“应收账款”账户年末余额和“管理费用”账户有关明细账发生额，检查坏账准备计提是否正确，有无通过少提或多提来调节当期收益的情况；审核“坏账准备”借方发生额及有关原始凭证，查证有无人为多冲或少冲坏账准备的情况；审核“坏账准备”贷方发生额或相应账户及有关凭证。查证是否存在收回已核销的坏账而未入账或未记入规定账户的情况。

五、直接转销法运用不正确

直接转销法指企业在实际发生坏账损失时将其直接列入“管理费用”，收回已核销的坏账时，冲减“管理费用”的方法。在实际工作中，往往会出现不按坏账标准及时确认坏账，长期挂账，随意列支坏账，虚增当期管理费用的情况，在已核销的坏账又收回时，未冲减管理费用，而是将其私分。

查证措施：审核“管理费用一坏账损失”明细账发生额，看其列支的坏账损失与有关原始凭证是否相符，有无有关部门审批意见；分析“应收账款”有关明细账有无账龄过长、长期挂账的问题。

参考文献

[1]《会计查账方法与案例分析》史书新中国物价出版社2002

[2]《坏账准备审计的要点与方法》何雪锋 陈秀云《财会信报》2009

[3]《会计错弊这样查》王静龙玉国电子工业出版社2010