企业审计-销售业务审计
词条类别
审计常见错弊
资源分类
销售业务审计
词条名称
营业外支出常见错弊
时 间
2016-03-31
作 者
中国审计学会计算机审计分会兰州特派办课题组
词条摘要
本词条介绍了虚列、多计或少计营业外支出营业外支出;提前报废固定资产;转移正常停工损失等利用“营业外支出”科目调节利润等常见错弊,为企业审计提供参考。
一、对营业外支出的确认标准认识模糊。将不应列入营业外支出的项目列入,如企业出售边角余料成本本应记入“其他业务成本”科目,但企业故意记入“营业外支出”科目。对此类业务的查证方法应以“营业外支出”科目为依据,逐步找出反映该业务的会计凭证,进行账证核对。
二、利用“营业外支出”账户人为调节利润水平。
有些企业采用虚列营业外支出、多计或少计营业外支出的方式调节利润水平。对这类问题,审查人员应重点审查有关会计凭证,核对账证、证证是否相符,审查是否存在无原始凭证的记账凭证,摘要说明是否清楚等,发现线索后作进一步调查。
三、将属于生产经营过程中的成本费用内容列入营业外支出
对这类问题,审查人员可以通过审查“营业外支出”明细账发现线索,审查摘要说明是否清楚、明确,必要时再核对有关会计凭证,从而查证问题。
四、提前报废固定资产,调整当年利润
据企业财务制度规定,固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,均应列作营业外支出。有些企业为了调整当年利润和少交所得税,将部分固定资产提前报废处理。如:某企业于年底更新了5台正常运作的设备,原值100万元,已提折旧40万元。厂长授意,财务部部门作了清理处理:借记固定资产清理60万,借记:累计折旧40贷记:固定资产100,于年末结转清理净损失,借记:营业外支出--处理固定资产净损失60,贷记:固定资产清理60。结果导致企业虚减利润60万元,少交所得税19.8万元。
五、应收入的包装物押金,列入营业外支出
企业在收到使用包装物押金时,直接转入“小金库”而帐务上却作包装物押金被没收的处理,直接列入营业外支出。企业在借用或租用包装物时,将押金借记:其他应收款,贷记:现金;收到押金时则直接借记:营业外支出,贷记:其他应收款。如:某建筑公司购入沙子时,借入袋子的押金30000元,借入时借记:其他应收款30000元,贷记:现金30000元,收回押金时,借记:营业外支出30,000,贷记:其他应收款30,000,从而将收回押金转作小金库,同时也虚减了利润。
六、转移正常停工损失,计入营业外支出
按规定,由于水、风、雨等自然灾害造成的非常损失及非正常停工损失,应计入营业外支出。但有的企业为了控制利润水平,延期交纳所得税,便将正常的停工损失也计入“营业外支出”。
如:某企业年终对机器的设备进行保养、维修,在停工期间所支付工人工资及提取的福利费,所耗燃料、动力及应负担的制造费用共计20万元,企业全部作为非正常停工损失,直接记入“营业外支出”帐户,使其对利润的影响额为20万元,对所得税影响额为6.6万元。
参考文献[1]《会计陷阱与查账指导》庄恩岳中国审计出版社1999 [2]《新编会计错弊与查账技巧》游新民蓝天出版社2007