一、虚减销售收入审计策略（一）强化风险评估

1.新审计准则将现代风险导向审计的思想贯穿了进来，将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。通过与被审计单位治理层、管理层、财务人员和其他对被审计单位情况熟悉的人员交谈，尽可能多地了解被审计单位及其所处的环境，对被审计单位是否会发生会计舞弊进行判断；了解被审计单位所处的外部环境是否恶劣，被审计单位生存是否艰难；了解被审计单位治理层为管理层设定的经营业绩指标是否畸高，使管理层面对非正常的压力；了解被审计单位在业界的信誉状况是否良好。

2.评估与收入相关的内部控制，企业不完善的内部控制是舞弊者所要寻求的机会。注册会计师在收入审计时要重点审查企业与收入相关的内部控制是否完善，是否得到有效执行，是否存在管理层凌驾于内部控制之上的情形，审查不相容职责是否进行了分离，审查是否有完善的审批程序并一贯遵守执行。此外，在信息化审计时代，注册会计师在对无纸化会计信息系统进行审计时，应注重对企业内部控制的了解和测试，特别注意对系统操作方面的一些控制程序进行了解和测试，必要时需要电脑专家的配合。

（二）多运用实质性分析程序。在收入审计时，除可运用传统的分析数据，如本期数据与历史数据、行业数据对比、计算重要产品毛利率外，更重要的是运用非传统的分析数据。首先可将营业收入与应收账款和现金流进行对比。企业虚增收入一般不会产生实际的现金流量，营业收入与现金流量数据矛盾背后很可能存在着虚增收入行为。其次可将收入与企业规模和生产能力进行对比。若收入远高于企业规模和生产能力，则表明可能虚增了收入。另外，对大众消费品生产企业，可将收入与市场占有率对比。

（三）完善实质性审计程序

1.强化对应收款项的审计。虚假的收入通常伴随着虚假的应收款项，对应收款项实施函证程序是发现虚假收入的有效手段。为提高询证程序的有效性，在利用被审计单位提供的询证地址时，应保持应有的职业谨慎，将被审计单位提供的客户名称、地址与销售发票上的记录核对，还可利用互联网、黄页号簿等获取被询证单位的地址、电子邮件地址、传真、电话等，与被审计单位提供的相关询证地址进行核对。在取得电子媒介或以传真等方式的询证回函后，还应当索取书面回函，保留回函信封作为审计证据，并充分关注回函来源。在认为被审计单位与其关键客户可能存在“默契”时，应该向对该关键客户审计的会计师事务所就有关问题函证、沟通，以证实其真实性。

2.强化对货币资金的审计。虚假的收入通常从银行对账单的流水记录中能发现端倪。因此重视对货币资金的审计，是发现虚假收入的捷径。企业的现销收入和赊销应收款项的收回是企业收入的两大来源。对大额的现销收入，注册会计师应追查银行对账单的流水记录。获取银行对账单、银行询证函是注册会计师审查银行存款的一项标准取证程序。对银行存款余额的确认应当以询证程序为主。为保证询证的有效性，对于重要和异常的银行账户，注册会计师应当寻求被审计单位的配合，亲自前往银行询证。

3.强化营业收入的截止性测试，关注日后退货的相关记录。营业收入截止性测试的基础是企业的收入确认原则。截止性测试的关键在于查看发票开具日或收款日、记账日、发货日或提供劳务日三者是否处在共同会计期间。查证被审计单位是否多计收入的截止测试方法一般采用从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证等，以证实已入账收入是否在同一期间并已开票发货。被审计单位是否少计收入的查证方法一般有以下两种：一是抽取若干张报表日前后开具的销售发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查找有无漏记收入；二是抽取若干张报表日前后的发运凭证，追查至发票存根和账簿记录，查找有无漏计收入。此外，企业多计的收入往往在其后表现为销售退回。所以应关注资产负债表日后有无大额或连续退货，以查证报告期销售收入的真实性。

4.关注实物流转程序。追查存货的永续盘存记录，关注企业实物流转，也是发现虚假销售收入的重要手段。公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、仓储、销售等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等部门，存货的流转几乎涉及到上述的每个部门与环节，凭空捏造的销售收入一般不会伴随着真实的存货流转，因此抽查存货采购、产品入库等盘存记录往往能够有效地揭露虚假销售收入。

5.通过其他项目的审查结果予以佐证。企业的整个生产经营过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都会给我们的审查工作提供线索，所以注册会计师要关注由销售的增减引起的相关事项的增减。如销售的增减会引起包装材料、水电费的增减；企业自设运输部门并负责免费运输销售货物，那么运输费用就应当和企业收入的增减呈现同向变化；在竞争激烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销费用的增加，因此注册会计师可以通过“包装物”、“制造费用——水电费”、“销售费用”等项目获取的审计证据进一步佐证收入的合理性。

二、虚减销售收入审计方法

（一）虚减销售收入呈以下特征：1.应收帐款长期居高不下；2.销售收入与企业申报的增值税(销项税额)不是同步增长及销售收入与销售成本结转的口径不一致，企业虽已虚减了销售收入，但却结转其相关销售成本，表现为商品(或产品)的销售数量大大小于商品(或产品)的出库数量；3.红字结算销售现象频繁。每月月初或月末，企业会计帐簿凭证中都有不正常的、大额的红字结算销售现象，属一般纳税人的企业以非增值税专用发票结算的；5.销货退回现象突出，非正常销售退回数额大且未入帐；5.应收帐款总帐余额与其所属明细帐余额不符。有些企业虚减销售业务时，虽然已虚记了应收帐款总帐，但未虚设、虚记明细帐，导致应收帐款总帐余额与明细帐余额不一致；6.某一经济事项同时涉及应收帐款、其他应收款、销售收入等帐户，明显列帐依据不足。

（二）审计方法。

根据以上分析，审计人员对虚减销售收入行为的审查通常按以下一些方法进行：

1.产品销售收入真实性审查方法。审查时主要依据产品销售收入凭证和记录(发票、提货单、运单、有关记帐凭证，产品销售收入明细帐及总帐，应收帐款明细帐等)检查企业销售实现的确认是否依照现行会计准则和会计制度有无不记、少记、漏记和错记现象。具体审查时应针对不同结算方式选取不同的标准。如在预收货款销售方式下，应在商品发出，劳务提供时，才能确认收入的实现。对此，审计人员应重点审查企业是否收到了货款；商品是否已经发出，注意有无将出库商品的货款转为下年收入。

2.产品销售收入会计处理合规性审查方法。抽查部分销售业务，从填制原始凭证，编制记帐凭证，登记产品销售收入帐等帐簿的全过程进行审查。将产品销售收入明细帐与总帐及其他帐簿相核对，将产品销售收入总帐等帐簿与损益表相核对，视其是否证证相符、帐证相符、帐表相符。审查结帐日前后的收入记录与销售发票、发运和运输凭证相核对。应注意有无记收入而产品未发出，劳务未提供或物品已发出，劳务已提供而本期未记收入。

3.销售退回、销售折让及销售折扣的审查方法。销售退回的审查。审查销售退回的真实性，退回手续完备性，退货是否验收入库，有无未将货物退回的情况。货款是否已退还对方，是否如数冲减产品销售收入，有无经办人从中贪污的情况。销售折让的审查。审查企业给予购方折让的原因是否属商品质量或品种不符合同要求，有无故意压低价格出售产品，从中营私舞弊的现象。销售折扣的审查。审查销售折扣的有关规定是否明确，有无擅自抬高或压低折扣借以调整产品销售净额。有无抬高折扣而从买方中获取好处的现象。有无虚拟销售折扣借以调整产品销售收入的现象。

4.查看发票是否合法。审查是否属于代开发票，发票有无涂改痕迹。如大写与小写核对，检查笔体是否正常，字体是否一致；另外，发票各联不是一次复写完成，若发现发票联背面无复写痕迹，或出现部分复写痕迹或第二联及以后各联出现直接书写痕迹则极有可能是违章发票。确认时，主要看所开发票内容是否在开出发票单位的经营范围之内，开出发票所收回的货款是否作为本单位的营业收入处理，有无流回其他渠道。

参考文献

[1]《怎样记账、查账和调账》李大贤机械工业出版社1999 [2]《企业财务审计》高贵銮蒋国发清华大学出版社2011

[3]《企业审计》谢家发史越英郑州大学出版社