企业审计-销售业务审计
词条类别
审计常见错弊
资源分类
销售业务审计
词条名称
销售退回与销售折让常见错弊
时 间
2016-03-31
作 者
中国审计学会计算机审计分会兰州特派办课题组
词条摘要
本词条介绍了销售退回与销售折让常见错弊,包括回商品不入账,形成账外物资;发生销售退回后,未冲减产品销售收入;虚构销售退回和销售折扣、调整产品销售收入或私吞销售货款等,为企业审计提供参考。
一、退回商品不入账,形成账外物。退货与销售折让是企业经常性的经营行为,若不正确处理这些业务,不仅给会计核算上带来很多不便,而且会形成账务物资,影响存货管理效率。
销售方收到退回的货物后,应作冲减销售成本的账务处理:借:产品销售成本(红字)
贷:产成品(红字)对此类业务的查证方法应以销售退回依据,逐步找出反映该业务的会计凭证,进行账证核对,审查销售退回的真实性,退回手续完备性,退货是否验收入库,有无未将货物退回的情况。
二、发生销售退回后,未冲减产品销售收入,虚增收入。
企业发生销售退回,应冲减产品销售收入,以免导致虚增收入。对这类问题,审查人员应重点审查有关会计凭证,核对账证、证证是否相符,审查是否存在无原始凭证的记账凭证,摘要说明是否清楚,是否如数冲减产品销售收入,有无经办人从中贪污的情况,发现线索后作进一步调查。
三、虚构销售退回,私吞销售货款。
有的企业为追求本期销售计划的完成,往往采用期末虚构销售,开出“空头发票”,下期期初再冲回的不当手法弄虚作假,许多案例中,企业在第四季度记录大量销售,但年度结束后,接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售,表明存在舞弊可能。对一些管理不善的企业,甚至存在销售人员虚构销售退回,私吞销售货款。对这类问题,审查人员可以在对销售业务进行总体审查的基础上,检查是否存在未经认可的大额销售,筛选疑点,审核分析明细账发现线索,审查摘要说明是否清楚、明确,再核对有关会计凭证,必要时与相关人员座谈并向购货方发出函证,多方了解情况,从而查证问题。
四、虚构销售折扣,调整产品销售收入。
企业给予购方折让的原因一般是商品质量或品种不符合同要求。一些企业存在故意压低价格出售产品,从中营私舞弊的现象。例如:把属于销售收入的金额以“折让”、“折扣”名义转至“营业外收入”账户或私自截留纳入“小金库”;折让折扣不合理,虚冲产品销售收入;销售退回的运杂费并混入销售冲销等。
对此,需要审查销售折扣的有关规定明确,审查擅自抬高或压低折扣借以调整产品销售净额,抬高折扣而从买方中获取好处,以及虚拟销售折扣借以调整产品销售收入的现象。
参考文献[1]《新编会计错弊与查账技巧》游新民蓝天出版社2007 [2]《会计陷阱与查账指导》庄恩岳中国审计出版社1999