一、固定资产折旧常见错弊

错弊1：折旧范围的确定有误

审计人员在对某公司固定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间上年12月份设备计提折旧业务，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：11月份末该车间设备计提折旧额为20000元。年折旧率为6%。11月份购人不需要安装设备一台，原值300 000元，已交付使用。11月份交付外单位大修设备一台，原值500000元。11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值170000元，技改支出50000元，变价收入20000元。12月份该车间设备计提折旧为20000元。

假如该企业11月末计提折旧数额正确，验证上年12月份计提折旧数额是否正确。因为12月份计提折旧数额正确与否，与11月份固定资产增减有关，该单位11月份固定资产增减业务较多，需经过复算才能确定。对于固定资产折旧审计，一般应先对照会计制度，审查折旧范围、折旧年限、折旧方法是否正确，其次应审查折旧额的计提与会计处理是否正确。对于本案例来说，首先确定折旧范围，12月份与11月份相比，新增的应计提折旧的固定资产价值为300 000+(170 000+50 000—20 000)=500 000元。在这里一定要注意，设备在大修理期间，应继续计提折旧，所以第三项不属于固定资产减少业务。其次，计算应计提折旧额，当月计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额一上月减少的固定资产折旧额。即：12月份计提折旧=20000+(500000×6%÷ 12)=22 500元。

经查，12月份折旧少提2 500元，原因在于搞错了折旧范围，把停产大修理的设备认为是固定资产减少业务。此类错误，影响生产成本和利润项目。调账：借：制造费用2 500；贷：累计折旧2 500。并同时调整资产负债表和利润表的相关项目。

错弊2：未按规定折旧年限计提折旧

审计人员在2008年2月对某公司审计时发现该公司生产设备类固定资产的折旧费用增长过快，于是调阅了这类固定资产卡片，了解到生产设备类有400000元。属于2006年12月10日投入使用。有关的会计资料显示：这400000元生产设备扣除4%的净残值后，按8年的折旧年限，采用平均年限法计提折旧，每年折旧额为4000元。根据有关会计制度规定：对生产设备计提折旧的最短年限为10年。显然以8年折旧年限计提折旧是错误的。

对于这类错误，首先对照财务会计制度规定，确定生产设备的折旧年限为10年；其次审阅相关的会计资料，查明被审单位对该设备按多少年计提折旧，本例为8年，不符合有关规定；最后采用复算法，按最短折旧年限，该设备月折旧额为：(400000元一4%*400000元)/10÷12=3 200元，每月多提折旧800元，2007年多计提9600元。

调账，由于设备在2006年12月投入使用，应从2007年1月开始计提折旧，已提折旧13个月。对于2007年多提的折旧，应通过“以前年度损益调整”科目来处理，其分录如下：借：累计折旧9600；贷：以前年度损益调整9600。对于2008年1月多计提的折旧，则直接冲减本年度费用，分录为：借：累计折旧800；贷：制造费用800。

错弊3：超过使用年限仍然计提折旧

背景同上，审计组通过语句select sum（月折旧额）from（select*from固定资产where（2008-year（购买日期）>法定使用年限and月折旧额<>0)发现有5项资产超过使用年限仍在计提折旧，每月多提6204.97元。

在实际操作中，可以计算企业实际的折旧率，与税法规定的折旧率比较，如果企业实际的折旧率高于税法规定的折旧率，说明企业有多提折旧的问题。

另外，如发现固定资产由于改良、大修等原因导致了原值、折旧年限和残值率曾经发生过变化，应重点关注。如发现固定资产计提的累计折旧错误，应重点关注这些固定资产，查找计提错误的原因，计算影响审计期间的计提折旧差额。

参考文献

[1]《新编会计错弊与查账技巧》游新民蓝天出版社2007

[2]《会计查账方法与案例分析》史书新 中国物价出版社2002