（一）超工资总额发放工资审计的目标功能审计目标：检查企业职工薪酬核算合规性。

审计功能：通过检查企业在成本费用中列支工资性支出的情况，核实企业是否突破工资总额，多抵扣应纳税所得额，少缴纳企业所得税。

（二）所需数据

本方法使用的数据主要是结合企业实际情况，利用经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：

（1）基础表：凭证表（AFA33/0003）。数据元素：会计年度、摘要、凭证日期、借方发生金额、贷方发生金额、借方科目代码、借方科目名称、贷方科目代码、贷方科目名称；

（2）有关部门核定企业工资总额批复文件。包含内容：企业名称、年度、核定工资总额数等。

（三）分析步骤

1.超工资总额发放工资审计方法的ER模型图如下：超工资总额发放工资审计方法实体和关系如下：实体1：企业职工薪酬支出情况

实体2：凭证表

实体3：有关部门核定企业工资总额批复文件

关系1：凭证表记录、核算、验证企业工薪支出情况。

关系2：有关部门核定企业工资总额批复文件控制企业工薪支出情况。

2．超工资总额发放工资审计方法数据模型如下：

超工资总额发放工资审计方法的实体及关系数据元素：

实体 关系数据元素

企业工薪支出情况企业名称、企业代码、年度、工薪总支出等

凭证表会计年度、凭证日期、凭证类别、凭证号、借方科目代码、借方科目名称、贷方科目代码、贷方科目名称、摘要、借方金额、贷方金额等

有关部门核定企业工资总额批复文件 企业名称、企业代码、年度、核定工资总额数等

3．超工资总额发放工资审计方法分析步骤如下：

（1）利用取得的被审计单位凭证表，审查应付职工薪酬科目。

查询凭证表,并生成“应付职工薪酬”表。企业员工的工资薪金收入通过该科目进行核算，汇总计算应付职工薪酬科目的查询结果，其贷方发生额为企业负担的工资薪金支出，包括工资、各种奖金、补助、补贴等。

（2）审查内部往来、其他应收、其他应付科目:查询数据库,并生成“超产奖”表。

企业发给员工的各种奖金应通过应付职工薪酬科目进行核算，但出于某种目的或情况也往往在应收账款等往来科目挂账核算。经对凭证表进行查询、分析和验证，发现企业在内部往来、其他应收款、其他应付款等往来科目挂账发放员工奖金的线索，应进一步查证落实，并入企业工资薪金支出总额。

（3）审查在各种费用科目直接发放的工资薪金收入：查询数据库，并生成“交通费误餐费”表

企业发给员工的各种补助收入应通过职工薪酬发放，其中，属于企业生产经营费用的部分通过管理费用等科目进行分配。但是，有的企业出于分散记载员工收入、增加检查难度及回避工资总额的目的，另辟“蹊径”，将员工的部分收入通过费用科目直接发放。经对凭证表进行查询、分析和验证，发现企业在运输成本、销售费用和管理费用等费用科目直接发放员工工资薪金的线索，应进一步查证落实，并入企业工资薪金支出总额。

（4）关注行业特点，审查特殊支出：查询数据库，并生成“安全奖”表

企业支付给员工的支出，一般为各种工资和补贴、补助、奖金、交通费、误餐费、伙食费等。但也要关注被审计单位的行业特点，审查有无支付给员工的特殊项目。经对凭证表进行查询、分析和验证，发现企业在其他应付款科目挂账发放员工安全奖的线索，应进一步查证落实，并入企业工资薪金支出总额。

（5）由于国有企业普遍存在将临时工工资不纳入工资总额，增加正式工工资额度的情况，因此需要向被审计单位了解临时工工资核算情况。

通过询问被审计单位的财务人员，了解到该单位为了避免临时工工资占用工资总额，将临时工工资放在成本费用中核算，一般直接将临时工工资计入修理费费用、其他服务费用，摘要为维修费、维护费、工资或服务费。对凭证表进行查询、分析和验证，将查询出的临时工工资并入企业工资薪金支出总额。

（6）汇总上述所有的工资薪金支出，与经核定的企业工资总额比较，确定企业多计、多支工资薪金支出的金额。

（7）根据企业突破工资总额的额度，调整企业应纳税所得额，计算企业少缴的所得税额。

（四）流程图

参考文献

《中央企业计算机审计方法体系—计算机审计实务公告第31号》