内部控制测试是为了评价内部控制可靠性，通过一定的审计方法，对项目单位业务活动的运行是否符合相关内部控制而实施的审计程序。下面介绍应采取适当的内部控制测试方法。

（1）询问并检查相关的内部控制管理报告。即采用相互印证式的询问，查

明相关内部控制是否存在和有效运行，然后再根据询问的结果调查有关内部控制管理报告，获取内部控制有效运行的证据。这是在控制风险较低时比较常用的测试方法。

（2）询问并检查业务相关凭证。即根据询问的情况，检查有关业务事项的

凭证，如检查货物采购是否经过适当的授权批准，以获取内部控制有效运行的证据。

（3）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况。例如：根据

内部控制的规定，货物的入库必须有采购部门、仓库管理部门和财务人员同时在场，共同验收。但实际是否能严格执行往往不会留下审计轨迹，以判断相关内部控制规定是否得到遵守。

（4）重新实施相关内部控制程序。例如，重新编制银行存款余额调节表，以检查本审计项目单位的财务人员是否定期将银行存款日记账与银行对账单核对、调节。

（5）在实际测试工作中，运用职业判断，根据实际情况灵活采用各种测试方法。在上述四种方法中，以相互印证式询问为首选，通过询问法和辅以观察、审查书面资料和重做的方法，可以有效地获取审计所需证据，节约审计资源。在具体运用中，对于通过询问不同的人员，同样的问题能够得到相互印证的，则不再扩大测试；对于同一问题出现相互矛盾的回答时，再辅以其他测试方法。

（6）在测试过程中，需要抽取一定的样本，以验证相关内部控制是否有效。抽样时可以使用统计方法，也可以根据审计人员专业判断使用非统计抽样技术。

【参考文献】

[1]《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组，《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》【M】，中国时代经济出版社，2012年9月；

[2]《世界银行贷款项目审计操作指南》编写组，《世界银行贷款项目审计

操作指南》【M】，中国审计出版社，2000年3月。