审计机关对赠款项目的审计，一般是以《财政部国际司管理的赠款项目会计核算暂行办法》为基础，对会计科目和财务报表的实质性测试应参照世界银行贷款项目公证审计程序进行，审前调查、内部控制测试、提款报账程序、费用报表的审计等也均按照世界银行贷款项目公证审计要求执行。

针对赠款项目的银行存款，应采取如下审计程序：

1．取得或编制银行存款明细表，核对年初余额与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录是否一致；年末余额与财务报表有关项目、总分类账以及明细账的数额是否相符，并对发现的差异进行调查分析。

2．抽取银行存款部分记录，取得与之有关的记账凭证和原始凭证，执行以

下审计步骤：

（1）审阅摘要栏与金额栏，检查银行存款收支业务是否合法；审阅对应科目栏，检查银行存款收付账务处理的正确性；审阅银行存款日记账的序时登记，检查有无故意颠倒日期记账，以掩盖某些问题的情况。

（2）将记账凭证与所附原始凭证进行核对，检查其内容、数量、单价、金额是否一致。

（3）对原始凭证的真伪进行鉴定。

3．编制银行账户余额明细表，抽取部分银行账户的余额，将其与银行对账

单进行核对，检查两者是否一致。在不一致的情况下，审计人员应根据专业判断，确定是否依靠被审计单位编制的银行存款余额调节表进行审查。

（1）如果依赖被审计单位编制的银行存款余额调节表进行检查，审计人员

应将银行对账单与有关银行日记账记录逐项核对，并根据支票收入记录、支票存根及备查簿等账证资料，检查项目单位已收而银行未收、项目单位已付而银行未付、银行已收而项目单位未收及银行已付而项目单位未付等未达款项，然后调节平衡。

（2）如果不依赖被审计单位编制银行存款余额调节表，审计人员应自行编

制。具体做法是：首先，要求被审计单位将有关银行存款收支凭证全部入账并结出余额；其次，向被审计单位开户银行索取银行对账单；然后，根据银行存款日记账、银行对账单、支票收入记录、支票存根及备查簿等账证资料，分析、汇总项目单位已收而银行未收、项目单位已付而银行未付、银行已收而单位未收及银行已付而项目单位未付等未达款项；最后，编制银行存款余额调节表，调节平衡。

4．寄发“银行往来询证函”，向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额。

5．银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录。

6．抽查财务报表日前后若干天的大额银行存款收支凭证，测试其是否记录于正确的会计期间。

7．检查银行存款是否在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充

分的揭示。

【参考文献】

[1]《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组，《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》【M】，中国时代经济出版社，2012年9月；

[2]《世界银行贷款项目审计操作指南》编写组，《世界银行贷款项目审计操作指南》【M】，中国审计出版社，2000年3月。