一、赠款项目资金平衡表审计程序

1．通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表编制遵循的会计政策、选用的会计方法是否与上年一致。

2．对照上年度经审计财务报表，查明报表期初数是否与前一年度期末数一

致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位在财务报表说明中予以说明。

3．对照资产管理、工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和反映内容的完整性。

4．核对账表，检查报表各项内容是否与被审计单位与总账、明细账、各子项目单位报送的报表一致。

5．审核各报表项目在报表中的列示是否正确。

6．审核该表与其他报表的勾稽关系是否正确。

具体检查：报表中“拨入赠款”期末数与期初数之差是否与赠款项目执行情况表的“本期发生额”相一致；期末数是否与情况表的“累计发生额”相一致。

7．取得年未国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。

8．复核报表中小计、合计的计算是否正确，资金占用和来源是否平衡。

二、赠款项目执行情况明细表审计程序

1．通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表遵

循的会计政策、选用的会计方法是否与上年一致。

2．对照赠款协议，拨入赠款明细账，检查：

（1）项目类别、核定赠款金额是否与赠款协议一致。

（2）“本期发生额”、“累计发生额”是否与“拨入赠款”明细账一致，

“累计发生额”是否与资金平衡表“拨入赠款”期末数一致。

3．对照该项目世界银行12月支付月报，审查累计提款数是否与之一致。若有差异，应取得或编制一份差异项目清单，确认这些差异项目的世界银行支付通知单在适当的期限内已收到，并作了相应的会计处理。

4．取得年末国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。

5．复核报表中小计、合计的计算是否正确。

三、赠款项目专用账户收支表审计程序

对照上年度工作底稿，审查报表期初余额是否与前一年度期末余额一致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位列入财务报表说明。

对照银行对账单、世界银行支付通知单、专用账户存款明细账，检查期末余额是否正确。若存在未达账项，则对银行存款余额调节表进行审核，查明未达账项是否都在适当会计期间入账。

对照世界银行支付通知单、银行进账单等单据，审查专用账户日记账每笔记录是否真实、合规，有无与专用账户收支无关的记录。

对照专用账户日记账，检查专用账户收支表编制是否正确：

（1）“期初余额”应根据专用账户的上期期末余额填列。

（2）“本期回补额”应根据专用账户借方发生额分析填列，反映从世界银

行提取并已回补进入专用账户的赠款额。

（3）“利息收入”应根据专用账户借方发生额和贷方发生额分析填列，反

映尚未转出的专用账户利息收入。

（4）“不合格支出归还总额”应根据专用账户借方发生额分析填列，反映

以前提取的不合格支出在本期内收回的金额。

（5）“本期支付额”应根据专用账户贷方发生额分析填列，反映通过专用账户支付赠款各类别费用的金额。

（6）“银行手续费”应根据专用账户贷方发生额分析填列，反映从专用账户中直接扣收的银行手续费。

（7）“期末余额”反映专用账户的期末余额，应与以上各项目勾稽相符，

并与有关银行对账单的记录一致。

四、赠款项目财务报表说明审计程序

1．对照财政部下达的有关文件，审核财务报表说明是否完整恰当。报表说

明具体包括：

（1）主要会计政策。

（2）财务报表项目注释。

（3）重要事项的揭示：承诺事项、或有事项、期后事项、关联交易事项。

（4）项目执行情况的说明包括：项目工程情况、赠款协定执行情况、配套

资金落实和支用情况、专用账户支付和补充情况、招标采购支付情况、汇率及汇率风险损益情况。

（5）其他财务会计方面需要说明的重要问题。

2．结合符合性测试和实质性测试的情况，检查财务报表说明的正确性。

3．结合财务报表，检查财务报表说明反映的情况是否与有关报表项目一致。

【参考文献】

[1]《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组，《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》【M】，中国时代经济出版社，2012年9月；

[2]《世界银行贷款项目审计操作指南》编写组，《世界银行贷款项目审计操作指南》【M】，中国审计出版社，2000年3月。