一、概述

大型建设项目往往具有时间跨度大、战线长、标段多等特点，施工、监理等工程参建单位往往多达数十家、甚至上百家，因此，如何科学地锁定审计重点对象和重点事项，成为审计成败的关键。由于业主、施工、监理单位及其业务流程具有环环相扣的特点，依托电子业务数据，在判断分析相关业务数据一致性、可比性的基础上，可以准确地遴选出审计重点对象、重点事项和发现问题线索。

某大型建设项目审计过程中，由于其工程管理信息系统的应用，不仅贯穿于工程建设管理的每一个环节，并且构建了业主、设计、监理、施工、供应等工程参建各方协同工作平台，为审计提供了建设管理全过程、全方位的电子业务数据。

二、所需资料

1.监理合同信息表（字段：合同代码——合同唯一标志；合同名称；监理

单位；合同金额；招标类型；合同签订时间）。

2.建安合同信息表（字段：合同代码——合同唯一标志；合同名称；施工

单位；合同金额；合同监理单位；合同签订时间）

3.计量支付表（字段：合同代码——合同唯一标志；支付单号；报价单项；项目名称；计量单位；承包商工程量；监理录入人——用户代码；监理审核人——用户代码；监理审核工程量；业主审定工程量；计量日期）

4.单位人员信息表（字段：用户代码——用户唯一标志；姓名；单位代码；单位名称）

三、经验模型

四、审计步骤

1.采集（生成）数据

从工程管理信息系统后台数据库，分别按照合同类型字段为建安合同、监理合同对合同信息表进行筛选，提取主要字段，生成监理合同信息表和建安合同信息表；提取主要字段，生成计量支付表、单位人员信息表。对尚未使用工程管理信息系统的大中型建设项目，可以根据已有的各类电子数据，如EXCEL电子表格等，经数据清理、转换、验证后，生成上述审计中间表；对缺少现成电子数据的，也可以通过设计数据表结构，由被审计单位或由审计人员手工录入，最终生成审计中间表。

2.对监理招投标情况进行汇总分析，初步遴选出重点审计对象。

（1）对监理合同信息表，按照招标类型字段进行分类汇总分析，统计各类招标方式所占份额，尤其是应招标而违规未招标的合同占比情况，为总体评价监理招投标执行情况提供依据。

（2）对未进行公开招标的监理合同，按照监理单位字段进行分类汇总，并

按合同总额进行降序排序，从中筛选出未经招投标承揽监理合同数量多、金额大的监理单位，初步确定重点审计对象。

（3）对于上述筛选出的监理单位，还应进一步判断是否为业主下属企业或关联单位，注重审查是否存在向系统内企业倾斜、关联交易等问题；统计分析下属企业或关联单位承揽的业务份额，揭示监理业务未进行公开招标的真正原因。

[本步骤ASL语言]

SELECT招标类型,COUNT(合同代码)AS合同数,SUM(合同金额)AS合同总额FROM监理合同信息表WHERE(合同金额>=500000)AND(合同签订时间>='2000-01-01')GROUP BY招标类型

SELECT监理单位,COUNT(合同代码)AS合同数,SUM(合同金额)AS合同总额FROM监理合同信息表WHERE(招标类型NOT LIKE'%公开招标%') GROUP BY监理单位ORDER BY SUM(合同金额)DESC

3.对相关监理单位及具体事项进行重点延伸审计，调查取证。

4.根据施工、监理业务环环相扣的特点，进行监理单位一致性校验，发现问题线索。

一般情况下，在工程施工合同签订后，建设单位选定该合同段的监理单位，即合同监理单位。在该施工合同计量支付过程中，首先由施工单位申报完工工程量，然后由合同监理单位的监理工程师进行初审、录入，再经项目总监审核后上报业主，最终由业主来审定完工工程量。因此，在正常情况下，对于同一施工合同，合同监理单位、支付单监理录入人单位、监理审核人单位应完全保持一致。若存在监理录入人单位<>合同监理单位、监理审核人单位<>合同监理单位或监理录入人单位<>监理审核人单位的情况，则可能存在监理转包分包、出借监理资质、串通投标、关联交易，甚至个人兼职谋取私利等问题。

（1）从建安合同信息表，提取施工合同对应的合同监理单位字段。

（2）从计量支付表提取监理录入人、监理审核人字段。

（3）通过用户代码将计量支付表与单位人员信息表关联，查询监理录入人、监理审核人所属的单位信息。

（4）通过合同代码将建安合同信息表和计量支付表关联，以(监理录入人单位<>合同监理单位)OR(监理审核人单位<>合同监理单位)为条件进行查询分析。

（5）对查询出合同监理单位、监理录入人、监理审核人单位不一致的记录，进行延伸调查取证，做出结论。

[本步骤ASL语言]

SELECT计量支付表.合同代码,计量支付表.支付单号,建安合同信息表.合同监理单位,计量支付表.监理录入人,(SELECT姓名FROM单位人员信息表WHERE单位人员信息表.用户代码=计量支付表.监理录入人)AS录入人姓名, (SELECT单位代码FROM单位人员信息表WHERE单位人员信息表.用户代码=计量支付表.监理录入人)AS监理录入人单位,计量支付表.监理审核人, (SELECT姓名FROM单位人员信息表WHERE单位人员信息表.用户代码=计量支付表.监理审核人)AS审核人姓名,(SELECT单位代码FROM单位人员信息表WHERE单位人员信息表.用户代码=计量支付表.监理审核人)AS监理审核人单位,计量支付表.计量日期INTO单位一致性分析中间表FROM计量支付表INNER JOIN建安合同信息表ON计量支付表.合同代码=建安合同信息表.合同代码

SELECT DISTINCT合同代码,合同监理单位,监理录入人,录入人姓名,监理录入人单位,监理审核人,审核人姓名,监理审核人单位FROM单位一致性分析中间表WHERE(监理录入人单位<>合同监理单位)OR(监理审核人单位<>合同监理单位)ORDER BY合同代码

5.进行工程量审减分析，发现审计线索。

监理审核施工单位申报工程量后，业主在此基础上进行最终审定。一般情况下，业主审定（工程量）金额往往会低于监理审定金额；相反，若业主审定金额反而高于监理审定金额，则可能存在异常。若存在业主审定金额>监理审定金额的情况，则可能存在业主多付工程款、向关联单位倾斜等问题。此外，在分析监理审定金额的基础上，统计业主进一步审减工程款的比例，还可以此分析衡量监理单位履行职责情况。

（1）从计量支付表提取监理审核工程量、业主审定工程量字段。

（2）以业主审定工程量>监理审定工程量为判别条件，对计量支付表进行查询。

（3）对查询出业主审定工程量>监理审定工程量的计量支付记录，进行延伸调查取证，做出结论。

[本步骤ASL语言]

SELECT合同代码,支付单号,报价单项,项目名称,计量单位,承包商工程量,监理审核工程量,业主审定工程量,业主审定工程量-监理审核工程量AS业主审增,计量日期FROM计量支付表WHERE(业主审定工程量>监理审核工程量)ORDER BY(业主审定工程量-监理审核工程量)DESC

【参考文献】

审计署计算机审计专家经验