实质性测试是在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对项目单位财务报表各项目余额进行的证实性测试。根据财政部颁发的《世界银行贷款项目会计核算办法》（财际字[2000]13号）文件要求，采购与付款业务相关的项目单位财务报表的项目为“器材项目”以及“预付款”及“应付款”。器材项目涉及会计科目的实质性测试审计程序参见物资管理业务部分内容。

一、预付款

预付款反映项目单位期末各种预付款项，采购与付款业务涉及的会计科目有：“预付备料款”、“预付工程款”等。对预付款的实质性测试应针对上述会计科目进行。

预付的审计目标主要包括：

1．存在与发生：资金平衡表反映的预付及应收款确系为项目单位已经发生的经济业务。

2．所有权：项目单位对记录的预付及应收款具有法定债权。

3．完整性：所有的预付及应收款项均已在资金平衡表中反映。

4．准确性：资金平衡表中反映的预付及应收款项的会计计价、计算和记录均正确无误，报表数额与账簿、凭证中的记录一致，勾稽关系正确。

5．表达与揭示：按照会计准则的要求，预付及应收款已在资金平衡表及报表说明中进行了适当的分类和充分的揭示。

实施审计时，对组成预付款项目的“预付备料款”、“预付工程款“等会计科目分别进行实质性程序，并完成各会计科目审计程序表、往来账项询证函、往来账项函询未回替代程序检查表、往来账项函询情况统计表、余额明细和账龄分析表、凭证抽查表、科目调整分录表等审计工作底稿。

二、应付款

应付款反映项目单位期末各种应付款项，采购与付款业务涉及“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”等会计科目。对

应付款的实质性测试应针对上述会计科目进行。应付款的审计目标主要包括：

1．存在与发生：所记录的应付款确系已经实际发生的经济业务，且确为项目单位所承担债务。

2．完整性：项目单位在会计期间发生的应付款均已全部登记入账，并列入财务报表。

3．准确性：所有应付款项的会计计价，计算和记录均准确无误。

4．表达与揭示：按照会计准则的要求，各项应付款在财务报表中得到恰当的分类、描述和揭示。

实施审计时，对组成应付款项目的“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”等会计科目分别进行实质性程序，同时完成各会计科目审计程序表、应付款项余额明细计账龄分析表、科目凭证抽查表、科目调整分录表等审计工作底稿。

参考文献

《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组，《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》【M】，中国时代经济出版社，2012年9月