13号）文件要求，与采购与付款业务相关的财务报表项目为“预付款”。本词条以世界银行贷款项目为例，对财务报表中“预付款”部分“预付备料款”会计科目的审计程序。

预付备料款审计程序（实质性测试）

1．取得或编制预付备料款余额明细表，核对年初余额与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录是否一致；年末余额与财务报表有关项目、总分类账以及明细账的数额是否相符，并对发现的差异进行调查分析。

2．执行分析性复核。进行账龄分析，重点分析长期挂账的预付备料款，查明原因，检查其收回的可能性，并作详细记录。对出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。

3．执行函证程序。

（1）从预付备料款余额明细表中选择重要预付款项目，向债务人发询证函。

（2）对未回函者，可再次函证，如仍不回函，可实施函证替代程序，通过查阅有关合同、协定判断债权的真实性，并编制预付款函询未回替代程序检查表。

（3）根据回函情况和实施函证替代程序检查情况，填制往来账项函询情况统计表，并对回函金额不符的项目，查明原因，作出记录或予以调整。

4．抽查预付备料款的债务人与应付款的债权人同名的账户，检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付工程款和应付款两个科目重复记录的情况，若有则予以调整。

5．取得预付备料款明细账，抽查相关的记账凭证和原始凭证，执行以下审计步骤：

（1）审阅摘要栏与金额栏，检查预付款业务是否合法。

（2）将记账凭证与所附原始凭证进行核对，检查其内容、数量、单价、金额是否一致。

（3）抽查资金拨付是否有合同、协定等文件为依据，拨款额是否超过规定的额度。

（4）检查预付备料款是否按合同、协定要求逐步扣回。

6．如有必要，可延伸调查收取预付备料款的施工单位，检查与备料使用相

关的项目是否开工。对收取备料款后一个月仍未开工的，应了解原因。

7．检查预付备料款是否已在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示。

参考文献

《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组，《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》【M】，中国时代经济出版社，2012年9月