13号）文件要求，与采购与付款业务相关的财务报表项目为“应付款”。本词条以世界银行贷款项目为例，对财务报表中“应付款”部分“应付器材款”会计科目的审计程序。

应付器材款审计程序（实质性测试）

1．取得或编制应付器材款明细表，核对年初余额与上年度的财务报表及相

关审计工作底稿的记录是否一致；年末余额与财务报表有关项目、总分类账以及明细账的数额是否相符，并对发现的差异进行调查分析。

2．进行账龄分析，重点分析长期挂账的应付器材款，查明原因，并作详细

记录。

3．选取下列项目进行函证，检查余额是否正确：

（1）长期挂账的项目。

（2）有借方余额的账户。

（3）债权人为主要供货商的项目。

（4）业务内容异常的项目。

4．根据回函情况，分析结果。对未回函的，应再次向债权人函证或采用替代审计程序验证债务的真实性、正确性。

（1）检查资金平衡表日后应付器材款明细账，以及银行日记账，核实其是否已经支付。

（2）核对验收单、订货单、购货合同等交易事项的原始资料。

5．取得“应付器材款”明细账，抽查相关的记账凭证和原始凭证，检查：

（1）审阅明细账、记账凭证的摘要栏和金额栏，检查是否有异常的项目。（2）将记录凭证与所附原始凭证进行核对，检查所附原始凭证是否齐全，内容、数量、单价和金额等是否一致。

（3）检查应付器材款的入账依据是否充分，是否附有发票账单、验收入库单和资产调拨单等，并与对应科目“库存设备”、“库存材料”等的记录一致。

6．检查应付器材款明细账中是否存在借方余额，如有，应查明原因，并决定是否重新分类。

7．检查应付器材款是否已在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示。

参考文献

《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组，《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》【M】，中国时代经济出版社，2012年9月