13号）文件要求，与采购与付款业务相关的财务报表项目为“应付款”。本词条以世界银行贷款项目为例，对财务报表中“应付款”部分“应付票据”会计科目的审计程序。

应付票据审计程序（实质性测试）

1．取得或编制应付票据余额明细表，核对年初余额与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录是否一致；年末余额与财务报表有关项目、总分类账以及明细账的数额是否相符，并对发现的差异进行调查分析。

2．从明细表中抽取一定的项目，向票据持有人函证，确定应付票据的余额是否正确。

3．从明细账中抽取一定的项目，取得与之有关的记账凭证和原始凭证，检

查：

（1）审阅摘要栏与金额栏，检查与应付票据有关的物资购买或工程价款结算业务是否合规。

（2）将记账凭证与所附原始凭证进行核对，检查其内容、数量、单价、金额是否一致。

（3）对照“应付票据备查簿”，检查：开出票据时，是否已及时、全部入账，并与对应科目“器材采购”、“建安工程投资”等的记录一致。票据到期付款时，是否转销应付票据，并与对应科目“银行存款”的记录一致。

（4）对于计息的应付票据，根据“应付票据备查簿”上的记录复算应计利息，并与“待摊投资”科目的有关记录相核对。

5．对于逾期未付的应付票据，应查明未付的原因。

6．检查应付票据在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示；对有抵押的商业承兑汇票是否已在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示。

参考文献

《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组，《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》【M】，中国时代经济出版社，2012年9月