在国外贷援款工程建设项目中，设备、材料采购支出占据着工程总造价较大的比例；同时，设备、材料的质量也直接影响着工程质量。但是工程中所用到的基本设备、材料，其技术含量低、性能差别小，几乎不存在市场进入壁垒，容易产生关联交易，进而给工程建设带来一定的质量隐患。然而，受设备材料采购活动量大、面广、供应单位繁多以及审计力量有限等因素的影响，在传统的审计模式中，一般不将材料设备采购作为审计重点，只是进行随机抽样，或发现存在明显异常后才进行延伸审计。从审计的经验总结分析，利用计算机审计，能够有效扩大工程设备、材料采购活动的审计范围并极大地提高审计效率。但是重点要能够编制出符合审计需求的工程设备材料采购信息统计表格、创建原始数据库，并建立正确的检索模型。

一、所需资料

利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得工程设备、材料采购情况统计表，内容包括材料名称、材料规格（只有同属类、同规格的材料，其单价才有可比性）、采购日期、采购单价、采购数量、采购金额、供应商名称等信息。

二、审计步骤

（一）生成某一属类（钢材或沥青）材料的采购情况中间数据库。

从工程设备、材料采购情况统计表中，以材料名称为关键字，筛选出该项目中某属类材料（如沥青或钢材）的全体信息，并且增加采购年份、采购月份两个字段，生成中间数据库——单项材料采购情况明细表。在该表中，明确了每一笔采购业务发生的具体时间，便于对同年度、同月份的采购单价进行对比分析。

供参考的类SQL描述有：

SELECT[标段名称],[设备、材_料名称]as材料名称,[材料_规格]as材料规格,供货商名称,采购日期,采购单价,year(采购日期)as采购年份,month(采购日期) as采购月份into沥青使用情况表FROM[业务_材料采购情况表]

（二）生成同属类、同规格材料采购单价的市场价参照体系。

以材料规格、采购年份、采购月份为组合主码，逐年按月分组，求出每个时间段内，同属类、同规格材料的市场平均价，同时将此信息生成新的中间数据库——市场均价表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT采购年份,采购月份,材料规格,AVG(采购单价)as平均单价INTO[市场平均价]from[沥青使用情况表]GROUP BY采购年份,采购月份,材料规格

（三）确定可疑问题。

将单项材料采购情况明细表和此类材料的市场均价表，以材料规格、采购年份、采购月份为关键字，进行外联接。同时在设定合理浮动空间的情况下（如10%），将材料的实际采购价格，与同时段内的市场均价进行对比。

如果某一笔采购业务的实际单价在考虑了合理的价格浮动空间之后，仍然大大超出同时段内同类型同规格材料的市场均价，则应高度关注此类采购行为及相应的供应商。

供参考的类SQL描述有：

SELECT*FROM[沥青使用情况表]a inner join[市场平均价]b on a．材料规格=b．材料规格and a．采购年份=b．采购年份and a．采购月份=b．采购月份where a．采购单价>=b．平均单价*(1+0．1)

（四）对相关业务进行外围调查，做出结论。

1．是否通过招投标程序进入该项目材料供应市场。根据相关规定，重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的，都需要进行招投标。如果在没有开展招投标的情况下，以超高价格供应材料，除了问责相关责任单位违规采购工程材料的责任外，还应当关注供应商与采购商之间是否存在关联交易。

2．招投标程序是否合规。如果开展了招标活动，应审查其招投标过程是否合规。例如，在招标文件中，有无明显的设置不公平的排他性条款或是不遵守招标结果等行为。

3．供应商所获取的超额利润是否有返还动向。对供应单价异常的供应商，进一步核查其财务核算资料，关注其财务核算是否合规、财务核算资料是否真实，重点关注超额利润的去向，是否对相关单位或负责人进行了返还。

三、经验模型

参考文献

张冬霁、任书坤，审计署审计专家经验库，2006年12月。