某世界银行贷款高速公路建设项目审计中中，发现项目指挥部未经招投标，违规直接指定沥青供应商，造成国有建设资金损失100余万元。

一、项目数据量情况

此次材料采购计算机审计创建的数据库囊括了约100家施工单位、200余家供应商6000余条采、供信息。

二、项目审计步骤

主要运用了A0系统中采集转换模块中的“业务数据”功能和审计分析模块中的相关查询、分析功能。

（一）数据采集

1．设置二维表，创建审计数据库框架，为开展计算机审计奠定基础。

在国外贷援款项目审计领域，由于被审计对象业务内容的数据化程度较差，没有完整、有效的数据库，难以直接提取审计需要的数据，限制了计算机审计工作的开展。审计人员运用“以表格为纽带、多次交互校验数据”的数据采集模式，由审计组全体人员按各自分工，从不同角度提取出材料采购审计所需字段，再统一设计出二维表格，交被审计单位填报，同时搭建数据库框架。

该框架主要字段有：

2．形成中间库，建立初始审计数据库。

在建立项目各施工单位设备材料采购情况原始数据库的基础上，由审计人员与被审计单位共同对数据进行初步整理，如规范专业术语、统一计量单位、统一日期格式等。初步形成审计数据库之后，利用AO系统采集转换中的业务数据功能，将采集到的数据导入AO系统。

3．清洗数据，建立标准中间库。

即对数据关键字段的完整性、有效性进行检验，保证数据的可用性。主要是字段类型和数据NULL值的检验与转换。例如，采购单价、采购数量、采购金额等字段必须是数值型的，采购日期字段必须是日期型的，标段名称、材料名称等字段必须是字符型的，在进行数据分析之前必须完成数据转换工作。

由于各个信息报送单位的信息记录习惯不同，反映同一信息内容的表达方法便会不同；信息利用目的不同，记录的侧重点和清晰度也会不同。不同的表达方式和记录内容，必然会给计算机筛选工作带来一定的难度。例如：采购日期的表达方法共有六种；同一种材料也有多种不同的称谓，仅仅“钢材”就有“螺纹钢”、“圆钢”、“盘圆”、“线材”等多种表达方法；而材料规格更是根据各自不同的习惯，

表达方式不计其数。信息表现形式不规范、不一致，会影响到统计结果的完整性，进而会影响到审计延伸的范围，甚至会使审计重点发生偏移。因此，在开展数据分析工作之前，对于上述情况必须进行规整、统一，形成标准、规范、有效的中间数据库。利用AO系统采集转换模块中采集数据功能，点击“设置”进入，可完成对字段类型的校验。

利用AO系统采集转换模块中采集数据功能，点击“常规数据”，进入常规数据整理界面，可完成对相关记录的替换和统一名称工作，最终形成可用于审计分析的材料数据库。

（二）构建材料采购审计模型，利用AO系统分析

根据已有审计经验和设备、材料采购的特点，本次审计对沥青、钢材、水泥等用量较大的主要材料进行了模型分析，利用计算机检索和分析功能为延伸材料供应单位做好科学选点。审计人员主要从价格方面入手，构建了价格比模型。

该模型判别思路是：通过对同种类型、规格的材料在同一时间段内的价格进行对比，对比的参照价格为纳入该时间段内同类型材料价格的平均值。通过对比，筛选出高于平均单价一定幅度（例如，高出0．1个百分点）的纪录。根据筛选出的纪录，查找出相应的供应商、施工单位，进行重点延伸，分析其价格虚高的原因，进而判断在异常交易中是否存在人为调高价格、套取建设资金的行为。

具体分析步骤如下：

第一步：从材料采购数据库中，筛选出该项目中沥青的使用情况。并且增加两列，明确每一笔业务发生的年、月，为下一步比较奠定基础。SQL语句如下：

SELECT[标段名称],[设备、材_料名称]as材料名称,[材料_规格]as材料规格,供货商名称,采购日期,采购单价,year(采购日期)as采购年份,month(采购日期) as采购月份

into沥青使用情况表FROM[业务_材料采购情况表]

第二步：逐年按月分组，求出每个时间段内沥青的市场平均价。SQL语句如下：

SELECT采购年份,采购月份,材料规格,AVG(采购单价)as平均单价INTO[市场平均价]

from[沥青使用情况表]GROUP BY采购年份,采购月份,材料规格

第三步：连接沥青使用情况表和平均单价表，筛选出采购单价大于同期市场采购均价10%的异常采购行为。SQL语句如下：

SELECT*FROM[沥青使用情况表]a inner join[市场平均价]b on a．材料规格=b．材料规格and a．采购年份=b．采购年份and a．采购月份=b．采购月份where a．采购单价>=b．平均单价*(1+0．1)

按照上述检索思路，审计人员发现，由某公司供应的改性沥青单价明显偏高，已经超过同期平均单价的10%，审计人员决定将其作为延伸单位之一。经延伸审计发现，某高速公路建设指挥部未经招投标，违规直接指定沥青供应商，沥青采购价格高于同期市场价，造成国有建设资金损失100余万元。

参考文献

张冬霁、任书坤，审计署审计专家经验库，2006年12月。