本词条介绍某亚洲开发银行贷款XX铁路项目竣工决算情况审计中，发现某铁路建设水泥招标不严、材料价格虚高问题审计的方法。

一、所需资料

利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：

（一）凭证表，关键字段如下：1．日期；2．凭证编号；3．科目编码；4．科目名称；5．摘要；6．借方金额；7．贷方金额。

（二）主营业务收入明细账，关键字段如下：1．日期；2．凭证编号；3．摘要；4．借方金额；5．贷方金额。

（三）库存明细账，关键字段如下：1．日期；2．凭证编号；3．摘要；4．借方金额；5．贷方金额。（四）材料采购明细账，关键字段如下：1．日期；2．凭证编号；3．摘要。（五）产品成本明细账，关键字段如下：1．日期；2．凭证编号；3．摘要。（六）自制半成品明细账，关键字段如下：1．日期；2．凭证编号；3．摘要。

（七）铁道部工程交易中心招标信息表，水泥供应公司资质证明材料及检验人员名单，部分原始凭证。

二、审计步骤

（一）步骤一：

1．数据采集，对账套进行恢复，生成会计凭证表。

2．将XX水泥有限公司财务管理系统（用友软件）数据备份，通过AO审

计软件进行系统恢复，并生成会计凭证表。（二）步骤二：

1．从资质和检验人员数量上初步审核生产能力。

2．根据铁道部工程交易中心招标信息表掌握水泥投标人资格要求，查阅供货公司资质材料，并获取公司检验人员名单、人数，与国家建材局《立窑水泥企业质量管理规程》（〔1987〕建材生字第668号）文件要求比较。

供参考的类SQL描述有：

招标信息表→水泥投标人资格要求（生产能力）→相关文件规定（检验人员

人数）→公司实际检验人员人数→公司生产能力初步估计

（三）步骤三：

1．形成熟料表、水泥产量表

2．通过“材料采购”科目，用“熟料”等关键字查找，统计外购熟料情况；通过“产品成本”及“自制半成品”明细账，用“熟料”等关键字查找，统计自制熟料、熟料领用情况，形成熟料表。通过“产品成本结转”科目，从摘要中分列出产量，掌握水泥每月生产状况；通过“材料采购”科目，利用“水泥”等关键字查找，统计外购散装水泥情况，形成水泥产量表。

供参考的类SQL描述有：

购入熟料：SELECT*INTO购入熟料表FROM凭证表WHERE摘要LIKE‘%熟料%’AND科目名称LIKE‘%材料采购%’自制熟料：SELECT* INTO自制熟料表FROM凭证表WHERE科目名称LIKE‘%产品成本结转%’AND摘要LIKE‘%熟料成本%’领用熟料：SELECT*INTO领用熟料表FROM凭证表WHERE科目名称LIKE‘%自制半成品%’AND摘要LIKE‘%熟料差分摊%’购入散装水泥:SELECT*INTO购入水泥表FROM凭证表WHERE摘要LIKE'%水泥款%'AND科目名称LIKE'%材料采购%'OR摘要LIKE'%水泥灰款%'AND科目名称LIKE'%材料采购%'OR摘要LIKE'%散泥款%'AND科目名称 LIKE'%材料采购%'水泥产量:SELECT SUBSTRING(凭证日期,6,2)月份,凭证号,摘要INTO水泥产量表FROM凭证表WHERE科目名称LIKE'%产品成本结转%'AND摘要LIKE'%生产%'?? 用Excel把摘要中的吨数分列出来，或查询原始凭证，合并形成熟料水泥表，包含字段：年度、月份、自制熟料量、外购熟料量、领用熟料量、外购水泥量、产量

（四）步骤四：

1．形成生产能力分析表。

2．将步骤三的几表合并，计算水泥公司外购材料形成产量、实际年产量等数据，进行比对，分析真实生产能力。

供参考的类SQL描述有：

SELECT年度,SUM(外购熟料量*(产量-外购水泥量)/领用熟料量+外购水泥量)外购产量,SUM(产量-外购熟料量*(产量-外购水泥量)/领用熟料量-外购水泥量)实际产量INTO生产能力分析表FROM熟料水泥表GROUP BY年度

（五）步骤五：

形成向XX铁路施工单位销售水泥的明细表

经查，参与XX铁路施工，并与铁建水泥公司有业务往来的，共有中铁十一局、中铁十六局、中铁隧道等8家单位。在会计凭证表中，筛选出摘要中包含该8家单位名称及“XX”字样、内容为销售水泥的凭证。对应凭证号，查阅相关原始凭证，统计生成该公司向XX铁路施工单位销售水泥的明细表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT*INTO XX销售相关凭证表1 FROM凭证表WHERE摘要LIKE ‘%中铁一局%水泥%’OR摘要LIKE‘%中铁十一局%水泥%’OR摘要LIKE ‘%XX%水泥%’OR摘要LIKE‘%中铁三局%水泥%’OR摘要LIKE‘%福铁%水泥%’OR摘要LIKE‘%中铁十九局%水泥%’OR摘要LIKE‘%中铁十六局%水泥%’OR摘要LIKE‘%中铁十七局%水泥%’OR摘要LIKE‘%中铁隧道%水泥%’ORDER BY凭证日期SELECT DISTINCT凭证日期,凭证号,凭证类型INTO XX销售相关凭证表FROM XX销售相关凭证表1??通过凭证附件查询，核实筛选出凭证中，对XX铁路具体销售水泥的数量、单价和金额，进一步形成XX销售表1 SELECT月份,SUM(数量)XX销售量,SUM(金额)XX销售金额,SUM(不含税金额)XX不含税金额INTO XX销售表FROM XX销售表1 GROUP BY月份

（六）步骤六：

1．形成月主营业务收入表

2．直接通过恢复的账套获得，或以科目编码为条件从会计凭证表中筛选生成主营业务收入明细表，统计月度收入，形成月主营业务收入表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT SUBSTRING(凭证日期,6,2)月份,贷方金额INTO月收入表1 FROM凭证表WHERE科目编码LIKE‘510101%’OR科目编码LIKE ‘510102%’OR科目编码LIKE‘510103%’ORDER BY凭证日期SELECT REPLACE(月份,’-‘,’‘)月份,SUM(贷方金额)收入额INTO月收入表FROM月收入表1 GROUP BY月份ORDER BY月份

（七）步骤七：

1．形成月销售量表

2．“库存商品”明细账中的摘要包含每次生产或结转水泥的数量。基于此，直接从恢复账套获得，或以科目编码为条件从会计凭证表中筛选生成库存商品结转明细表，并提取每条摘要中的数据，按月汇总，生成月销售量表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT SUBSTRING(凭证日期,6,2)月份,摘要INTO月销售量表1 FROM凭证表WHERE科目编码LIKE‘1243%’AND摘要LIKE‘%结转%’ORDER BY凭证日期SELECT REPLACE(月份,’-‘,’‘)月份,摘要INTO月销售量表2 FROM月销售量表1??运用excel分列功能分离出数据，将数据列命名为销售量，形成月销售量表3。SELECT月份,SUM(销售量)销售量INTO月销售量表FROM月销售量表3 GROUP BY月份

（八）步骤八：

1．形成销售价差分析表

2．将步骤二至四中生成的三张表，以“月份”为关联字段进行合并，计算销售给XX铁路施工单位的水泥单价、总额，以及销售给其他单位的水泥单价、总额，相互比对，分析价差大小，对原因进行追查。

步骤二至四主要对生产能力进行分析，步骤五至八则主要对销售价差进行分析。

供参考的类SQL描述有：

SELECT月收入表．月份,销售量,收入额主营业务收入,XX销售量,XX不含税金额XX销售额,XX不含税金额/XX销售量XX均价,销售量-XX销售量其他销售量,收入额-XX不含税金额其他销售额,(收入额-XX不含税金额)/(销售量-XX销售量)其他均价,XX不含税金额/XX销售量-(收入额-XX不含税金额)/(销售量-XX销售量)单价价差,(XX不含税金额/XX销售量-(收入额-XX不含税金额)/(销售量-XX销售量))*XX销售量XX销售价差INTO销售价差分析表FROM XX销售表JOIN月收入表ON XX销售表．月份=月收入表．月份JOIN月销售量表ON月收入表．月份=月销售量表．月份

三、经验模型

参考文献

陈霞、陈静，审计署审计专家经验库，2008年6月。