一、所需资料

利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：

（一）从建设单位取得的总承包订货明细表

重要内容如下：1．材料名称；2．规格型号；3．标段；4．单位；5．数量；6．单价（元）；7．金额（元）；8．关联企业名称。

（二）从关联企业取得的关联企业订货明细表

重要内容如下：1．材料名称；2．规格型号；3．标段；4．单位；5．数量；6．单价（元）；7．金额（元）；8．供货单位名称。

（三）从关联企业取得的材料结算资料

重要内容如下：1．材料名称；2．单位；3．时间；4．数量——各月结算使用数量；5．金额——各月结算金额。

（四）从监理单位和施工单位取得的材料数量统计资料

重要内容如下：

1．标段；2．材料名称；3．规格型号；4．单位；5．时间；6．数量——各

月份实际使用数量。

二、审计步骤

（一）计算材料采购在各个环节的价格差异

从审计的经验总结分析，基本建设项目材料采购中对建设资金的侵占，主要通过关联方交易的方式，层层加价的方式来实现，因此，通过对总承包订货合同和最终供货合同的审核，可以发现材料采购在各个环节的价格差异，通过材料的单价差和签订合同的数量，计算出合同价差。

对总承包合同订货明细表和关联企业订货明细表按照标段、材料名称、规格型号建立连接，按照：材料单价差＝总承包合同单价－关联企业订货合同单价，合同价差＝总承包合同数量×材料单价差，生成订货合同对比表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT总承包订货合同明细表．材料名称,总承包订货合同明细表．规格型号,总承包订货合同明细表．标段,总承包订货合同明细表．数量,总承包订货合同明细表．[单价(元)]AS总承包单价,关联企业订货合同明细表．[单价(元)],总承包订货合同明细表．[单价(元)]-关联企业订货合同明细表．[单价(元)]AS单价差,关联企业订货合同明细表．数量*(总承包订货合同明细表．[单价(元)]-关联企业订货合同明细表．[单价(元)])AS合同价差INTO订货合同对比表FROM关联企业订货合同明细表JOIN总承包订货合同明细表ON(关联企业订货合同明细表．材料名称=总承包订货合同明细表．材料名称)AND(关联企业订货合同明细表．规格型号=总承包订货合同明细表．规格型号)AND(关联企业订货合同明细表．标段=总承包订货合同明细表．标段)

（二）计算关联企业可获取材料差价总额

对材料采购审计的主要目的，就是审查出通过关联交易，关联企业可以获得差价总额，发现材料采购在各个环节的价格差异后，汇总合同对比表中的合同价差，就可以计算出关联企业可获取材料差价总额。

供参考的类SQL描述有：

SELECT[订货合同对比表]．材料名称,Sum([订货合同对比表]．合同价差) AS合同价差之总计FROM订货合同对比表GROUP BY[订货合同对比表]．材料名称;

（三）计算各标段各月实际供料金额

由于建设单位和关联企业存在着关联关系，对取得关联企业与建设单位之间材料结算的数量需要进行验证。因此，需要从施工单位和监理单位获得各个标段的材料实际使用数量。各个标段的材料实际使用数量，由施工单位和监理单位每月上报，由建设单位每月汇总统计，一般可以从建设单位的统计部门取得。根据各个标段的材料实际使用数量和合同单价，计算出材料总价。

对总承包合同订货明细表和材料数量统计资料表按照标段、材料名称、规格型号建立连接，按照：各标段各月实际供料金额＝总承包合同单价×实际使用数量，生成实际供料明细表。

供参考的类SQL描述有：

SELECT总承包订货合同明细表．材料名称,总承包订货合同明细表．规格型号,总承包订货合同明细表．标段,数量统计资料．时间,数量统计资料．数量,总承包订货合同明细表．[单价(元)],数量统计资料．数量*总承包订货合同明细表．[单价(元)]AS实际供料金额INTO实际供料明细表FROM数量统计资料JOIN总承包订货合同明细表ON(数量统计资料．材料名称=总承包订货合同明细表．材料名称)AND(数量统计资料．规格型号=总承包订货合同明细表．规格型号)AND(数量统计资料．标段=总承包订货合同明细表．标段);

（四）汇总计算各月实际执行合同金额

按照材料名称、时间，汇总实际使用数量、实际供料金额，就可以生成实际供料合计表，得到材料每月的供料数量、金额，这就是已执行合同额。

供参考的类SQL描述有：

SELECT[实际供料明细表]．材料名称,[实际供料明细表]．时间,Sum([实际供料明细表]．数量)AS数量之总计,Sum([实际供料明细表]．实际供料金额)AS实际供料金额之总计INTO实际供料合计表FROM实际供料明细表GROUP BY[实际供料明细表]．材料名称,[实际供料明细表]．时间

（五）验证材料结算数量

按材料名称、时间对材料结算资料表和实际供料合计表建立连接，对比数量、金额是否一致。一般情况下，材料实际使用数量与结算数量一致的话，计算出材料总价也就与结算金额一致。如果存在差异，就要对差异的原因进行分析，由建设单位和关联企业作出合理的解释。

供参考的类SQL描述有：

SELECT材料结算资料．材料名称,材料结算资料．时间,材料结算资料．数量,[实际供料合计表]．数量之总计,材料结算资料．数量-[实际供料合计表]．数量之总计AS数量差,材料结算资料．金额,[实际供料合计表]．实际供料金额之总计,材料结算资料．金额-[实际供料合计表]．实际供料金额之总计AS金额差FROM材料结算资料JOIN实际供料合计表ON(材料结算资料．材料名称=[实际供料合计表]．材料名称)AND(材料结算资料．时间=[实际供料合计表]．时

间);

（六）计算出关联企业已实现的差价

对材料采购审计的另一个主要目的，就是审查出关联企业已实现的差价总额。通过材料的价差和结算的数量，就可以计算关联企业已实现的差价。

对订货合同对比表和材料数量统计资料表按照标段、材料名称、规格型号建立连接，按照：各标段各型号材料已获差价＝订货合同单价差×实际使用数量，生成已获差价表，汇总各标段各型号材料已获差价，就得到已获价差总额。

供参考的类SQL描述有：

SELECT[订货合同对比表]．材料名称,[订货合同对比表]．规格型号,[订货合同对比表]．标段,数量统计资料．时间,[订货合同对比表]．单价差*数量统计资料．数量AS已获价差INTO已获价差表FROM数量统计资料JOIN订货合同对比表ON(数量统计资料．材料名称=[订货合同对比表]．材料名称) AND(数量统计资料．规格型号=[订货合同对比表]．规格型号)AND(数量统计资料．标段=[订货合同对比表]．标段)SELECT[已获价差表]．材料名称, Sum([已获价差表]．已获价差)AS已获价差之总计FROM已获价差表GROUP BY[已获价差表]．材料名称;

三、经验模型

参考文献

陈涛、鲁晓军，审计署审计专家经验库，2006年12月。