审计署对世行贷款项目的财务报表审计报告的内容进行了规范，要求审计报告除了审计正文内容外应加具封面和目录，并装订成册。审计机关审计报告的封面应依次载明：审计机关名称、审计报告、发文字号、项目名称、贷款号、项目执行单位、会计年度（或会计期间）等。审计报告目录结构应当一致，用以反映审计报告各部分的标题及相应页次。

审计机关审计报告的正文内容一般依次包括三个部分：审计师意见、财务报表及财务报表附注、审计发现的问题及建议。

一、审计师意见。世行项目财务报表审计的审计机关审计报告一般情况下只对财务报表发表审计师意见。审计署要求审计机关审计报告中的审计师意见要具有统一、规范的格式，主要包含标题、主送单位、正文、发文单位、成文日期和地址等要素。主送单位是被审计单位。正文开头段说明审计的项目具体财务报表名称，正文中间部分采用标题加内容形式明确表述项目执行单位（和相关单位）对财务报表的责任、审计责任、审计意见和相关事项，其标题和内容依次如下：

1．项目执行单位（如财务报表责任涉及其他单位，可添加其他单位名称）对财

务报表的责任，说明相关单位对财务报表及相关内部控制的责任；2．审计责任，说明审计机关的责任、执行审计业务的标准及审计工作的主要过程；3．导致保留意见的事项（导致否定意见的事项/导致无法表示意见的事项），发表非无保留审计意见（含保留意见、否定意见、无法表示意见）时才增加此段，用以说明导致发表非无保留意见事项的性质、内容及影响等，每个事项单列一段；4．审计意见，说明审计师对财务报表发表的具体意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见；5．强调事项，如有必要用以说明已在财务报表中列报或披露且审计认为应提醒财务报表使用者予以关注的事项，每个事项单列一段；6．其他事项，说明对提款报账资料的审计情况和评价意见，如果项目在被审计财务年度中未发生提款报账，也要在此段中予以描述。此外，该段内容还包括项目贷款协定或相关文件有特殊约定要求进行审计并发表评价意见的事项，以及未在财务报表中列报或披露且审计认为有必要予以说明的事项，每个事项单列一段。正文最后一段说明审计报告的构成情况，具体表述为“本审计师意见之后，共同构成审计报告的还有两项内容：财务报表及财务报表附注和审计发现的问题

及建议。”发文单位为出具审计报告的审计机关。成文日期为审计机关负责人的签发日期。需要被审计单位提交给世亚行的审计报告，审计机关应分别在审计师意见部分中英文部分打印的发文单位处加盖审计机关的中文印章。在成文日期的左下方标明本审计机关的通信地址、邮政编码、电话号码和传真号码。在审计师意见部分英文翻译尾页最下方以英文注明：审计报告英文翻译仅为使用者提供方便。审计报告中文稿为唯一的官方版本。

二、财务报表及财务报表附注。审计机关出具的财务报表审计报告中财务报表及财务报表附注是经审计审定的。世亚行贷款项目审计报告一般情况下只对项目特定目的财务报表发表审计意见，如果项目贷款协定及相关文件对财务报表有特殊规定，按有关规定执行。项目特定目的财务报表主要包括资金平衡表、项目进度表、贷款协定执行情况表和专用账户报表（或指定账户报表）等。

在财务报表之后，应附财务报表附注。财务报表附注与财务报表相对应，是为了财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表所做的解释，其主要内容包括：项目概况、财务报表编制范围、主要会计政策、必要的报表科目说明、专用账户使用情况以及其他需要说明的事项等。财务报表及财务报表附注的编制是被审计单位的责任，其种类、内容和格式等应符合财政部的规定和世亚行贷款协定的要求。审计机关的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

三、审计发现的问题及建议。审计发现的问题及建议包括标题和正文两个构成要素。正文内容主要包括两个部分：第一部分说明除对财务报表进行审计并发表审计意见外，审计还关注的其他重要内容和事项；第二部分反映审计发现的具体问题及建议，包括项目执行过程中遵守国家法规和项目贷款协定情况、内部控制和项目管理情况、项目绩效及上年度审计建议整改落实情况等方面。披露问题时，要描述审计发现问题的事实（必要时分析原因），定性依据或标准，揭示造成的影响，提出处理或改进的意见及建议，并说明被审计单位采纳建议或采取措施的情况。审计发现的问题及建议的排列顺序是：违反国家法规或贷款协定的问题、内部控制方面存在的问题、项目管理方面存在的问题、项目绩效方面存在的问题、上一年度审计发现问题未整改情况。具体的问题及建议应合理归类，按照重要性原则依次排列。

【参考文献】

[1]《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组《世界银行亚洲开

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[2]《世界银行贷款项目审计操作指南》编写组《世界银行贷款项目审计操

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[3]《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出

具审计报告》

[4]《审计署关于修订进一步规范世亚行贷款项目审计报告通知的通知》（审外资发〔2011〕189号）