审计师意见具有统一、规范的格式。审计师意见的要素包括标题、主送单位、正文、发文单位、成文日期和地址等。

一、标题。审计师意见标题统一规范为“审计师意见”。

二、主送单位。审计师意见的主送单位是被审计单位，被审计单位应于全称，不能用缩写或简称。

三、正文部分。正文开头段说明审计的项目财务报表名称，一般表述为：“我们审计了××××项目××××年××月××日的资金平衡表及截至该日同年度的项目进度表、贷款协定执行情况表和专用账户报表等特定目的财务报表及财务报表附注

(第×页至第×页)。”如果该项目会计期间跨越或者不足一个会计年度，则表述将“截至该日同年度”变更为“截至该日同期间”。

正文中间部分采用标题加内容形式明确表示项目执行单位对财务报表的责任、审计责任、审计意见和相关事项，一般表述如下：

（一）项目执行单位对财务报表的责任，是为了说明项目执行单位对财务报表及相关内容内部控制的责任。如果财务报表责任涉及其他单位，如××省财政厅，则将该部分标题“项目执行单位对财务报表的责任”表述变更为“项目执行单位及××省财政厅对财务报表的责任”。项目执行单位对财务报表的责任一般表述为：“编制上述财务报表是你单位的责任，这种责任包括：1．按照中国的会计准

则、会计制度和本项目贷款协定的要求编制项目财务报表，并使其实现公允反映；2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使项目财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。”如果财务报表责任涉及其他单位，如××省财政厅，则表述为：“编制上述财务报表中的资金平衡表、项目进度表及贷款协定执行情况表是你单位的责任，编制专用账户报表是××省财政厅的责任，这种责任包括：（1）按照中国的会计准则、会计制度和本项目贷款协定的要求编制项目财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使项目财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。”。

四、审计责任，是为了说明审计的责任、执行审计业务的标准及审计工作的主要过程。一般表述为：“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国国家审计准则和国际审计准则的规定执行了审计工作，上述准则要求我们遵守审计职业要求，计划和执行审计工作以对项目财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。为获取有关财务报表金额和披露信息的有关证据，我们实施了必要的审计程序。我们运用职业判断选择审计程序，这些程序包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，为了设计恰当的审计程序，我们考虑了与财务报表相关的内部控制，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价所选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是适当的、充分的，为发表审计意见提供了基础。”

如果发表无法表示意见类型审计意见，审计意见一般表述为：“我们的责任是在按照中国国家审计准则和国际审计准则的规定执行审计，并在此基础上对财务报表发表审计意见。但由于‘（三）导致无法表示意见的事项’段中所述的事项，我们无法获取适当、充分的审计证据以为发表审计意见提供基础。”

（9）导致保留意见的事项（导致否定意见的事项/导致无法表示意见的事项），发表非无保留审计意见（保留意见、否定意见、无法表示意见）时才增加此段，用于说明导致发表非无保留意见事项的性质、内容及影响等，每个事项单列一段。如果财务报表中存在于具体金额相关的重大错报，应当在该段中说明并量化该错报的财务影响。如果无法量化财务影响，应当在该段中说明这一情况。

（四）审计意见，是为了说明审计师对财务报表发表的具体意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。

1．如果对项目财务报表发表无保留意见，一般表述为：“我们认为，第一段所列财务报表在所有重大方面按照中国的会计准则、会计制度和本项目贷款协定的要求编制，公允反映了××项目××××年××月××日的财务状况及截至该日同年

度的财务收支、项目执行和专用账户收支情况。”

2．如果对项目财务报表发表保留意见，一般表述为：“我们认为，除‘（三）导致保留意见的事项’段所述事项对财务报表产生的影响外，第一段所列财务报表在所有重大方面按照中国的会计准则、会计制度和本项目贷款协定的要求编制，公允反映了××项目××××年××月××日的财务状况及截至该日同年度的财务收支、项目执行和专用账户收支情况。”

3．如果对项目财务报表发表否定意见，一般表述为：“我们认为，由于‘（三）导致否定意见的事项’段所述事项的重要性，第一段所列财务报表没有在所有重大方面按照中国的会计准则、会计制度和本项目贷款协定的要求编制，未能公允

反映××项目××××年××月××日的财务状况及截至该日同年度的财务收支、项目

执行和专用账户收支情况。”

4．如果对项目财务报表发表无法表示意见，一般表述为：“由于‘（三）无法表示意见的事项’段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对第一段所列财务报表发表意见。”

（五）强调事项。强调事项，是为了说明提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。强调事项主要包括：

1．尽管已在财务报表中列报或披露，但对使用者理解财务报表至关重要的

事项；

2．未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项。强调事项每个事项单列一段。该段为选择段落，如无需强调的事项则此段可省略。

（六）其他事项。是为了说明对提款报账资料的审计情况和评价意见。如果项目在被审计财务年度未发生提款报账，也要在此段中予以描述。其他事项，还包括贷款协定另有特殊约定或者审计师认为有必要予以披露的其他事项，

如果对财务报表发表无保留意见，则表述为：“我们还审查了本期内报送给世界银行的第××、××号提款申请书及所附资料。我们认为，这些资料均符合贷款协议的要求，可以作为申请提款的依据。”

如果对财务报表发表非无保留意见，则表述为：“我们审查了本期内由省财政厅报送给世界银行的第××至××号提款申请书及所附资料。我们认为，除第××、××号提款申请书及所附资料依据不充分外，其他资料均符合贷款协议的要求，可以作为申请提款的依据。”

四、发文单位。发文单位为出具审计报告的审计机关或审计组。

五、成文日期。成文日期为审计机关负责人或审计组长的签发日期。

六、地址。在成文日期的左下方标明本审计机关的通信地址、邮政编码、电话号码和传真号码。

【参考文献】

[1]《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》，中国时代经济出版社，2012．9；

[2]《世界银行贷款项目审计操作指南》编写组《世界银行贷款项目审计操作指南》，中国审计出版社，2000．3；

[3]《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》

[4]《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》

[5]《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》

[6]《审计署关于修订进一步规范世亚行贷款项目审计报告通知的通知》（审外资发〔2011〕189号）