在进行财务报表审计中，对集团公司的财务报表出具审计报告也是审计工作的内容之一。由于集团公司财务报表包含若干个部分，这要求审计人员对集团公司财务报表的组成部分的财务报表同样进行审计，即审计组长需要将审计人员分为若干个审计小组，各审计小组将对组成部分的财务报表进行审计。各审计小组对集公司财务报表组成部分发表的审计意见是审计师对集团公司财务报表发表审计师意见所依据的审计证据。至于是否需要向集团公司财务报表的每一项组成部分都派出审计小组，可按照重要性原则、被审计单位的内控制度健全程度及风险控制等相关因素进行确定。

一、确定一名担任集团财务报表审计的审计师。

在执行集团公司财务报表审计时，首先要确定一名担任集团财务报表审计的审计师。审计师需要与组成的审计小组对集团公司组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

审计师应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础。因此，集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成的审计小组对重要组成部分财务信息执行相关工作，审计师应当评价参与组成审计小组的审计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

二、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

（一）了解集团及其环境。通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。集团项目组应当：在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

（二）了解集团组成部分及其环境。应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解的目的主要是：确认或修正最初识别的重要组成部分；评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

三、了解组成审计小组的审计人员

如果计划要求组成审计小组执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：

（10）组成审计小组审计人员是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道

德要求，特别是独立性要求；

（11）组成审计小组审计人员是否具备专业胜任能力；集团项目组参与审计小组审计人员工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；

（12）审计小组审计人员是否处于积极的监管环境中。

四、确定与重要性相关的事项

（一）确定集团财务报表整体的重要性。

（二）根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

（三）如果审计小组对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为审计小组确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。

（四）设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

五、针对评估的风险采取应对措施

审计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施：

（一）对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分审计人员代为执行的相关工作的类型。集团项目组还应当确定参与组成部分审计人员工作的性质、时间安排和范围。

（二）在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当测试或要求审计小组测试这些控制运行的有效性。

（三）就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

（四）对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分审计师应当执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

（五）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

（六）如果集团项目组认为执行下列工作不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，应当采取下列措施：对重要组成部分财务信息执行的工作；对集团层面控制和合并过程执行的工作；在集团层面实施的分析程序。

（七）如果审计小组对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分审计小组实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对审计小组所了解情况的影响，但至少应当包括：一是与审计小组讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；二是与审计小组讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；三是复核审计小组对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。审计工作底稿可以采用备忘录的形式，反映审计小组针对识别出的特别风险得出的结论。

六、财务报表的合并过程

集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

（一）集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。

（二）集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。

（三）如果组成部分没有按照集团财务报表采用的会计政策编制，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求。

（四）如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整。

七、项目组之间充分的沟通

（一）集团项目组应当确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团公司进行通报。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；组成部分审计小组提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

（二）如果集团项目组识别出舞弊或组成部分审计小组提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向审计组长报告。

（三）因法律法规要求或其他原因，组成部分审计小组可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。在这种情况下，集团项目组应当告知组成部分审计小组其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。

【参考文献】

《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》

财务报表审计词条35