一、自然保护区建设项目竣工决算审计的目的

通过对自然保护区建设项目竣工决算审计，如实反映自然保护区建设项目竣工决算的真实性和合规性，客观评价工程建设效果，揭示和反映资金使用、工程建设管理中存在的违法违规和损失浪费问题。具体目标包括以下三个方面:

（一）通过对竣工财务决算编制和工程造价的真实性和合规性审计，评价资金管理使用、投资控制及资产管理情况，揭示建设过程中高估冒算，虚假计量，设计变更不实，造价不合理以及转移、挤占挪用建设资金、资产交付不实等问题，剔除不实投资，促进国有资产保值增值。

（二）通过抽查部分施工合同、主要材料采购合同以及单项工程质量管理情况，揭示和反映工程招投标管理、合同管理、质量管理等方面的问题，以及严重损失浪费和国有资产流失等问题，揭露严重违法违规问题和经济犯罪案件线索，并深入分析产生问题的原因，提出有针对性的改进意见和建议，促进完善相关制度。

（三）通过检查建设项目投入运营以来所形成的绩效指标，并与初步设计进行比较，客观评价工程建设取得的成效。

二、自然保护区建设项目竣工决算审计的内容和方法

（一）竣工财务决算编制的真实性和合规性情况。

1.审计建设资金筹集和管理使用情况。在摸清工程建设资金的来源、结构、总体规模及各类资金管理使用情况的基础上，对工程筹资情况和资金管理使用情况作出总体评价。检查各类资金来源是否合规，并按国家投资计划及时、足额到位；有无擅自改变资金用途和违规进行风险投资造成建设资金损失浪费问题；是否建立、健全严格的资金管理制度，是否存在转移、挪用、侵占建设资金以及通过虚假发票骗取、套取建设资金进行私分或商业贿赂等问题。

2.审计竣工财务决算编制情况。检查竣工财务决算编制是否完整、准确，是否符合会计政策和其他有关规定。检查各项资产分类和计价是否准确；临时工程、其他费用等投资分摊是否准确；转出、核销投资的依据是否充分，成本计算是否正确。

3.审计概算执行情况。在了解初设概算、执行概算编制审批过程的基础上，通过工程实际完成投资与批复静、动态投资的比对分析，评价工程概算执行总体情况。检查概算项目调整的原因是否合理；动用基本预备费新增项目是否履行相关报批程序；是否存在以设计变更的名义建设概算外工程或扩大规模、提高标准等问题；结合合同执行情况，分析评价初设概算和执行概算投资控制作用发挥情况及效果。重点检查公共配套服务设施中是否存在概算外工程的问题。

以上审计内容和重点，采取以下审计措施：一是根据发改、财政等有关部门关于工程立项、资金批复的文件，审阅会计核算账簿、凭证、银行账户，确认资金来源是否真实合法。二是以内控评价为基础，以延伸调查为重点，在对各项费用的内控制度进行分析评价的基础上，对内控制度较为薄弱的环节进行重点审查，对涉及到的相关单位和部门进行延伸调查，核实资金的流向和使用情况。三是审阅工程竣工决算编制办法，掌握竣工决算编制的依据、所采用的原则和方法，采取询问、分析性复核及现场查验等手段，核实决算编制、后续投资预测的真实性、合规性。四是通过执行概算与批准初步设计概算对比，变更事项与批准初步设计概算、执行概算对比，已完投资与批复静、动态投资对比，找出已调整或存在差异的子项，分析其调整或差异的合理性。

（二）工程造价真实性和合规性情况。

1.审计建筑安装类合同。一是对照合同条款，关注是否存在更改结算方式的问题，是否存在为规避承包商经营风险，擅自改变结算方式增加工程投资；重点检查改变结算方式的合同，分析其原因是否真实，依据是否充分，手续是否合规；二是审计工程量计量是否准确，是否存在多计工程量的问题；计量规则、范围是否符合合同约定，依据是否合规；重点检查各标段之间是否存在重复计量等问题；三是审计定额套用是否合理，定额子目的选取是否合适，是否符合定额规定；重点检查有无通过低价高套导致造价过高、套取建设资金的问题；四是审计材料价格的确定是否合理，是否存在材料价格虚高的问题；重点关注施工单位自行采购的材料价格，特别是装饰性材料，材料价格水平是否和市场价格相符，组价依据是否合理等；五是检查工程款的支付是否和工程进度相符，工程预付款是否按照合同约定扣回，重点检查有无套取结算款和超进度结算工程价款的现象。

2.审计其他费用合同。一是勘察设计、监理、咨询、招标代理等各类合同取费标准是否符合相关规定，有无超标准取费的现象，计费基数是否合理，计算是否准确；二是有否存在通过上述合同列支其他不合理费用支出、套取建设资金的问题。

以上审计内容和重点，采取以下审计措施：一是在对招投标文件、施工合同、设计变更及图纸充分了解的前提下审核工程结算书，主要采取以下几项措施：（1）利用工程造价软件或人工计算设计及变更图纸工程量，将结果与工程结算书数量进行对比分析；（2）通过现场勘测，结合监理现场签证单及施工记录，与工程结算书进行对比，分析结算工程量是否真实；（3）审核工程结算书是否包括设计变更中已取消的清单项，变更单价是否与清单单价一致，新增单价是否合理。二是对设计、监理、咨询等费用类合同进行审核，主要采取以下措施：（1）了解各类费用合同的计费原则，对同类合同的内容进行比对核查；（2）通过对合同管理及财务资料等进行分析，审核各项奖励是否符合国家规定及合同约定范围。

（三）工程建设管理真实性和合规性情况。

1.审计招投标管理情况。关注工程是否严格执行招投标法等国家法律法规，有无通过化整为零等方式规避招标，有无以不合理条件限制排挤投标人；标段划分、标底编制是否合规合理；招标人与投标人、投标人相互之间是否存在“串标”和“围标”，人为抬高或压低投标报价问题。

2.审计合同管理情况。检查各类合同是否严格按照招投标确定的内容签订，有无不合理的让利条款，关注关联交易合同中相关条款制定；审查合同履约方资质、资金、技术及管理是否满足履约能力，是否存在违约行为，索赔是否及时充分。重点检查重大变更和补充合同的合理、合规性；是否存在多付、超前支付和无合同付款情况。

3.审计设备及主要材料采购管理情况。检查设备及主要材料采购计划编制是否合理，是否按规定进行招投标，有无通过关联单位层层加价或其他形式侵占建设资金；设备及主要材料采购的品种和质量是否符合合同要求，设备监造单位是否具有相应的资质，是否严格履责，有无因采购设备材料质量问题影响工程质量、造成闲置及投资增加或损失浪费，是否存在自购设备效益发挥低下低价处置问题；重点审计设备采购中支付材料补偿是否符合合同约定和市场实际，监造费用计取及运输费用、物资设备价款结算过程是否合规，是否存在用虚假发票套取建设资金、权钱交易、商业贿赂等严重违法违规问题。

4.审计工程质量管理情况。关注工程质量管理体系是否有效，相关单位履职是否到位，是否存在勘察设计深度不足、设备材料质量不合格、施工单位偷工减料、违规施工等影响工程质量，造成投资增加及损失浪费问题；检查质量整改及责任追究情况。重点检查违规招投标及层层转分包对工程质量的影响，将质量事故与招投标、施工、监理环节的问题进行综合分析。

以上审计内容和重点，采取以下审计措施：一是招投标管理情况。摸清工程合同签订总体情况，对公开招标、邀请招标、议标、询价、续标及直接委托合同进行分类，调阅相关招标、评标资料，延伸部分招标代理、未中标投标人等相关单位，分析非第一名中标原因；将违规招投标与高估冒算、工程质量缺陷等情况综合分析，反映由此造成的投资增加和质量隐患问题；延伸审计合同承包单位，检查违规转分包及层层收取管理费的情况，并对其资金异常流向予以关注。二是合同管理情况。检查从合同立项、合同要约、合同履行及价款结算的相关资料，抽查变更较大及超额和超进度付款的合同，在充分分析的基础上有针对性地进行延伸，将金额较大的补充合同与原合同进行比照并判断其合理性。三是设备材料采购情况。调阅相关的招投标文件和合同文本，检查招投标及评标过程合规性；检查供应单位与业主是否存在关联关系，将合同执行与财务付款情况进行对比，检查采购资金是否存在多付及超付现象；检查部分代理商、监造单位和非公开招标单位资金流向是否合规；对重要的库存物资设备进行盘点，检查是否存在超计划采购或质量问题造成闲置，有无擅自处置现象。四是工程质量管理情况。调阅质量事故台账等资料，掌握质量事故发生的原因及处理情况，检查事故认定、整改措施、责任落实及追究情况，从财务反映的相应支出情况，检查由于质量问题发生的损失浪费及投资增加情况。

（四）综合效益情况。

通过查阅工程初步设计报告等资料，确定工程效益实现情况的评价指标。通过与自然保护区管理部门、上级主管部门座谈，获取相关数据；实地察看工程，全面、客观地评价工程综合效益情况。

参考文献：