一、案情介绍

外汇收支和汇率问题是我国宏观经济的一个热点问题。近年来，由于受各种原因形成的人民币升值预期的影响，外汇资金呈现出较强劲的净流入态势，国家外汇储备急剧增加。外汇风险大量集中到中央银行，直接削弱了人民币汇率调节外汇收支平衡的作用。一些地方的银行、企业以及个人在办理外汇业务时，没有严格遵守和执行国家的外汇管理规定，助长了一些违规资金的异常流动，一些地方出现了明显异常的结汇锐增现象，进一步增加了人民币升值的压力。当前，通过分析我国外汇业务风险的形成原因，积极探索外汇业务的审计方法，具有极为重要的现实意义。

对外汇资金的汇入业务进行审计，主要从外汇业务申请主体、外汇指定银行、外汇管理局三个层面，在审查企业和个人是否具有相关资格、所办业务是否具有真实背景、银行是否合规操作等环节的基础上，重点关注经常项目和资本项目项下外汇资金流入及结汇的真实性和合规性。重点揭露通过虚构结汇业务背景等手段和不当途径，将境外资金转入境内赌人民币升值或用于房地产等国家明令禁止外汇资金进入的行业和领域，违反外汇管理规定，扰乱外汇市场秩序，干扰人民币汇率变化等问题。

二、审计步骤

（一）利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：

1.国际收支申报表。

包含：业务流水码；货币码；金额；业务类型；国家或地区；单位名称；账号；日期；对方单位名称；注释。

2.公司客户信息表。

包含：客户号；客户名称；法人代表姓名；注册本币资本；注册外币资本；注册地址；注册日期。

3.会计凭证表。

包含：账号；贷币码；交易码；借贷码；交易金额；交易日期。

（二）数据整理和筛选结果。

由于国际收支申报表中涉及各个国家和地区的货币，在进行数据分析之前，需要按照当时交易的汇率，将国际收支申报表的各种货币统一折合成美元，例如日元、欧元折美元。

对国际收支申报表，筛选出付款内容中非“个人”、“工资”的内容，生成对公外汇资金汇入表。

对对公外汇资金汇入表，以收款人为基础，按汇入金额汇总排序，并与公司客户信息表关联，筛选出一段时间内汇入金额大而企业规模小的可疑交易。

对对公外汇资金汇入表，以收款人为基础，按汇入笔数汇总排序，并与公司客户信息表关联，筛选出一段时间内汇入笔数多而企业规模小的可疑交易。

对对公外汇资金汇入表，以收款人为基础，筛选出包含“预收货款”、“预收款”等内容的记录，生成预收货款汇入表，再按收款人分组，对汇入金额汇总排序，注意发现企业虚构贸易背景通过“预收货款”等方式转入外汇资金的可疑交易。

对会计凭证表，以账号为基础，按结汇金额汇总排序，并与公司客户信息表关联，筛选出一段时间内结汇金额大而企业规模小的可疑交易，追查可疑结汇资金的去向，注意发现结汇后资金归还贷款、流入股市和房地产市场等重大违规违法问题。

三、风险剖析

我们采用此分析方法，通过对汇入金额的排序分析确定重点关注的客户，并对其大额结汇资金的可疑交易进行了重点分析，发现X房地产开发有限公司虚构房屋买卖行为，将B亿美元境外银行贷款违规转入境内，结汇后又将大量资金投入到房地产市场和股票市场。该公司利用人民币升值之机，伪造契税完税凭证，虚构房屋买卖行为，从H银行取得巨额美元贷款，然后以支付购房款的名义违规将外汇贷款转入境内，获取非法收益。