一、商业银行投资租赁公司的审计目标

1．真实性。审查商业银行财务会计报告中反映的对租赁公司的长期股权投资是否真实存在，投资资产是否确为银行所有并享有相应的权益份额，投资资产所采用的会计核算办法是否正确，投资计价是否公允，投资损益核算是否真实准确，投资交易金额和账户余额记录是否准确。

2．合法性。审查商业银行对租赁公司的长期股权投资业务是否履行监管部门规定的审批或报备手续，投资事项是否符合我国和东道国相关金融管理法律法规和产业政策的规定，投资资金来源是否符合国家金融管理政策和法规的有关规定，关联交易是否合法合规，信息披露是否符合规定。

3．效益性。审查商业银行对租赁公司的长期股权投资业务是否达到经济性、效率性和效果性的统一，是否以合理的投资成本，在风险可控的情况下，实现较好的投资收益，并获取扩大市场份额、节约交易成本、分散金融风险、促进产品融合和优化资源配置等投资效果，达到提高商业银行的金融创新能力和金融服务能力，提升商业银行核心竞争力的投资目的。

二、商业银行投资租赁公司的审计内容

1．商业银行集团投资租赁公司业务是否合法合规。

审查商业银行集团投资租赁公司是否符合金融管理法律法规和产业政策的规定，投资决策是否经过有权审批部门的批准，有无未经集体决策、违反程序、超越授权和违反审批条件等违规决策行为；商业银行集团投资租赁公司的资金来源是否符合国家金融管理政策和法规的有关规定，交易对价支付是否符合规定。

2．商业银行集团投资租赁公司业务的绩效情况。

审查投资方案选择是否科学，商业银行集团投资租赁公司成本是否控制在合理的水平，针对特定投资风险所采取的风险缓释措施是否有效可行，商业银行集团投资租赁公司相关风险是否可控；投资事项是否实现较好的投资收益，投资事项在市场价值、资产收益、股东回报、市场占有、成本控制、产品融合、风险分散等方面，是否有利于提升商业银行集团公司的整体价值。

3．商业银行集团投资租赁公司业务风险管理是否有效。

审查商业银行与被投资企业之间是否建立防火墙制度，集团公司不同机构间、不同业务间的风险是否有效隔离；母行和各附属机构间的关联交易是否符合市场公允原则，有无引发交叉风险传递、利益输送和监管套利等问题；商业银行集团层面是否建立统一的、全面的风险管理策略和风险控制制度，集团并表是否完整、正确，集团并表后资本充足、流动性、杠杆比率、风险集中、大额风险暴露等是否符合监管规定。

4．商业银行集团投资租赁公司财务核算是否真实、完整。

审查商业银行集团投资租赁公司会计核算是否真实、正确，集团合并财务报表的并表范围是否完整，集团合并财务报表生成是否准确，集团合并财务报表是否客观公允地披露了公司整体的经营、财务和风险状况，财务会计报告披露的关于商业银行集团投资租赁公司的信息是否符合规定。

三、商业银行投资租赁公司的审计程序

（一）收集文件资料和会计账簿。

收集的资料包括：制度规章、授权资料、决策资料、审批资料、交易资料、风险监测资料、会计核算资料等。

1．制度规章。包括：公司章程，股东大会、董事会、监事会、高管层以及相关专业管理委员会的职责权限规定和工作规则，商业银行集团投资租赁公司决策流程，商业银行集团投资租赁公司风险识别和风险评估指引，关联交易控制办法，集团并表管理办法，重大事项内部报告制度等。

2．授权资料。包括：股东大会对董事会的授权文件，董事会对行长的授权文件，行长对各业务部门和各分支机构的授权文件，委派到被投资企业任职的高管任命文件等。

3．决策资料。包括：银行跨境、跨业经营的整体发展战略和投资战略，审议商业银行集团投资租赁公司的会议记录，投资项目尽职调查报告和可行性研究报告，法律、审计等专业部门发表的独立意见等。

4．审批资料。包括：监管部门、股东大会和董事会等有权部门审批商业银行集团投资租赁公司的文件，关联交易控制委员会等有权部门审批重大关联交易的文件，东道国相关审批部门的批准文件等。

5．交易资料。包括：投资合同、协议，资产评估报告，付款凭证，资产转移凭证，关联交易合同，与关联交易相关的定价、授信、担保等相关资料。

6．风险监测资料。包括：集团并表和被投资企业风险报告，被投资企业财务报表，被投资企业重大事项报告，关联方确认名单，关联交易统计数据和备案资料，关联交易状况专项报告，内部检查报告等。

7．会计核算资料。包括：投资入账、投资变动、投资收益等相关原始凭证，财务报表及其附注，被投资企业的利润分配决议或公告，合并财务报表抵销分录和生成底稿等。

（二）整理电子数据。

下载、整理商业银行集团投资租赁公司业务相关的电子数据，包括：银行法人财务报表，被投资企业财务报表，银行集团合并财务报表，上报监管部门的统计报表，商业银行集团投资租赁公司台账，商业银行集团投资租赁公司、投资收益、投资减值准备分户账和明细账，关联交易业务数据，关联交易限额数据等。在审查商业银行集团投资租赁公司涉及的关联交易时，由于关联交易事项涵盖授信、资产转移、提供服务等多方面，需要从银行相关业务系统中筛选、采集特定的关联交易数据。

（三）内部控制测评。

1．内部控制调查。

（1）调阅银行集团财务会计报告以及对外披露的与商业银行集团投资租赁公司业务相关的信息，了解银行集团的组织架构，商业银行集团投资租赁公司及其变动情况，初步掌握银行商业银行集团投资租赁公司业务的整体概况。

（2）与商业银行集团投资租赁公司业务相关职能部门人员进行座谈，了解银行集团整体发展战略和投资战略，商业银行集团投资租赁公司决策流程，商业银行集团投资租赁公司业务执行、管理、会计核算、信息披露、内部监督相关的内部控制制度的建设情况，关联交易、风险隔离、集团并表风险等商业银行集团投资租赁公司相关风险的控制情况，商业银行集团投资租赁公司目标的实现情况，初步掌握银行商业银行集团投资租赁公司业务的特点、针对商业银行集团投资租赁公司业务的风险管理理念和策略，以及商业银行集团投资租赁公司效益等总体情况，梳理银行商业银行集团投资租赁公司业务的关键流程、关键控制点和主要风险。

（3）设计并发放商业银行集团投资租赁公司业务内部控制调查表，调查商业银行集团投资租赁公司业务相关内部控制是否健全、完善。包括：与商业银行集团投资租赁公司业务相关的治理结构是否完善，与商业银行集团投资租赁公司决策、执行、会计核算、管理、信息披露、内部监督相关的内部控制是否完善，以及与关联交易、风险隔离、集团并表风险管理相关的内部控制是否完善等。

2．内部控制测试。

调阅商业银行商业银行集团投资租赁公司业务管理制度和业务操作流程，董事会、管理层和下设专业管理委员会与商业银行集团投资租赁公司业务相关的会议记录以及上会报告材料，取得商业银行集团投资租赁公司业务相关决策、执行、管理、会计核算等文件资料，对重要流程、重要控制点、重要岗位进行抽样调查、穿行测试和实地观察，检查相关内部控制是否有效。

（1）与商业银行集团投资租赁公司业务相关的治理结构是否有效。

检查银行是否制定跨境、跨业经营的整体发展战略和投资战略；股东大会、董事会、监事会、高管层和相关专业管理委员会是否依据制度规定履行商业银行集团投资租赁公司相关职责；关联交易控制委员会的负责人是否由独立董事担任；是否每年向股东大会提交关联交易专项报告。

（2）与商业银行集团投资租赁公司决策、执行、管理、内部监督相关的内部控制是否有效。

检查投资事项是否经过尽职调查和可行性研究，是否经过集体审议，审议决定是否合法有效，是否按照监管规定履行相应的审批或报备手续；支付对价涉及的固定资产、无形资产等，是否按规定进行资产评估；资产所有权转移、货币资金拨付的相关审批程序是否齐全，不相容岗位的职责是否分离；对被投资企业享有的经营管理权等权益，是否与投资份额匹配；委派的董事、监事和高管是否在授权范围内履行职责；商业银行集团投资租赁公司业务是否纳入日常监督和专项监督的范围；内部审计部门是否每年均安排对关联交易进行专项审计。

（3）与商业银行集团投资租赁公司业务会计核算、信息披露相关的内部控制是否有效。

检查商业银行集团投资租赁公司采用的会计核算办法是否符合会计准则要求；成本确认、收益确认是否符合规定；合并财务报表的编制是否正确、完整；财务会计报告披露的商业银行集团投资租赁公司相关信息是否规范。

（4）与关联交易和风险隔离相关的内部控制是否有效。

检查关联方界定是否涵盖被投资企业；一般关联交易和重大关联交易的区分是否符合监管要求；关联交易是否控制在规定的限额内，重大关联交易的审批是否符合规定；关联交易计价是否符合市场公允原则；银行与被投资企业的人、财、物、信息系统是否相互独立。

（5）与集团并表风险管理相关的内部控制是否有效。

检查集团并表范围是否涵盖被投资企业，是否定期对集团层面的各种风险进行评估，风险评估是否全面；相关决策机构是否根据风险评估报告，调整经营决策或采取措施控制风险；对集团内部资本投资以及集团对外资本投资的处理方法是否充分考虑资本重复计算风险；集团层面商业银行集团投资租赁公司集中度是否控制在有关限额内。

（四）审计取证。

对商业银行集团投资租赁公司业务进行审计取证，主要是围绕商业银行集团投资租赁公司的真实、合法和效益审计目标，审查商业银行集团投资租赁公司及相关交易是否真实、合规，商业银行集团投资租赁公司是否达到提升商业银行集团整体价值的目标，商业银行集团投资租赁公司相关风险是否得到有效防范，并获取相关证明材料，形成正确的审计结论。

如，检查银行与商业银行集团投资租赁公司涉及的关联方之间的交易是否合规，可以向银行调取关联交易清单、关联交易控制委员会的会议纪要或备案记录、关联交易限额等资料，从关联交易审批程序的完备性、关联交易计价的公允性、关联交易限额的遵循性等方面进行审查。

四、商业银行投资租赁公司的审计方法

（一）针对投资决策是否合规的方法

1．调取上报监管部门的报告和监管部门的批复，审查重大商业银行集团投资租赁公司是否履行了监管部门规定的审批或报备手续。

2．取得投资业务相关法规，审查投资事项是否符合国家和东道国相关金融管理法律法规和产业政策的规定，如，商业银行入股的保险公司是否具备良好的公司治理结构、健全有效的风险管理和良好的业务发展前景，各项经营及风险管理指标符合保险业的监管要求。

3．调取股东大会对董事会的授权文件、董事会对行长的授权文件，董事会下设战略委员会的职责权限规定和工作规则，商业银行集团投资租赁公司相关议案、报告、汇报以及会议纪要等决策材料，审查投资事项的审批程序是否完备，投资事项的审批是否符合授权规定，审批决定是否符合相关会议的议事规则，有无未经集体决策、违反程序、超越授权和违反审批条件等违规决策行为。

4．调取投资单位的财务报表，分析了解投资单位的资本状况，审查投资单位是否具备对外投资的能力，如，投资保险公司的商业银行的资本充足率，在扣除投资额后是否仍符合监管标准。

5．调取投资单位的财务报表，分析了解投资单位商业银行集团投资租赁公司的资金来源，审查资金来源是否符合国家金融管理政策和法规的有关规定，与股权投资持有期限是否匹配，有无存在过度扩张问题，如，使用拆入资金进行商业银行集团投资租赁公司。

6．调取相关资产评估报告，审查商业银行集团投资租赁公司支付对价涉及的固定资产、无形资产等，是否按规定进行资产评估，评估结果是否合理，参与资产评估的机构和人员是否具备相应资格，是否根据评估结果合理确定投资单位权益。

7．调取商业银行集团投资租赁公司合同和被投资企业章程，审查投资单位和被投资单位有关权利、义务关系在合同协议中是否明确，投资单位取得的权益份额以及管理控制权，是否与商业银行集团投资租赁公司交易对价相匹配。

（二）针对商业银行集团投资租赁公司绩效的审计方法

1．调取银行集团关于跨境、跨业、跨市场经营的发展战略规划，投资事项的尽职调查报告和可行性研究报告，以及商业银行集团投资租赁公司备选方案等决策相关资料，审查在特定的投资目标下，商业银行集团投资租赁公司方案的选择是否兼顾经济性。

2．调取投资事项的实际成本入账资料，审查商业银行集团投资租赁公司成本是否控制在合理的水平。

3．调取投资事项的尽职调查报告和可行性研究报告，对比投资事项的实际情况，分析针对特定投资风险所采取的风险缓释措施是否有效可行，从法律、财务、业务、技术等方面，审查商业银行集团投资租赁公司相关风险是否可控。

4．调取对投资事项的事后评价材料，获取被投资企业的经营、财务资料，对比商业银行集团投资租赁公司的决策目标，对比可行性研究报告，分析商业银行集团投资租赁公司预期目标的实现情况，审查商业银行集团投资租赁公司是否实现较好的投资收益。

5．调取银行集团关于跨境、跨业、跨市场经营的发展战略规划，获取被投资企业的经营、财务资料，了解被投资企业的公司治理、风险管理、业务管理以及发展前景等情况，分析投资事项的市值、资产收益、股东回报、市场占有、资本充足、成本控制、客户结构和资产质量，分析投资事项对银行集团的收益贡献、客户贡献、渠道贡献、地域贡献、规模贡献、产品贡献等，对比行业数据，审查投资事项是否发挥节约交易成本、分散金融风险和获取协同效应等优势，实现提升商业银行集团公司整体价值的目标。

6．对投资现状与初衷不符的，调查分析原因，审查有无盲目决策、违规决策、管理不到位等情况，相关部门是否采取有效措施予以补救。

参考文献

[1].《商业银行审计指南》（审计署金融司，2012-11）

[2].《商业银行设立金融租赁公司浅析》（郭苗，《经营管理者》[J]，

2010-10）