一、所需数据

通过内外部数据分析锁定票据掮客审计方法所需数据资料见下表。

表中的具体数据元素（数据项）包括：

1．客户账户流水表。数据元素：帐号、发生时间、户名、交易行行号、交易类别、交易来源、传票号、摘要、发生额标识、现转标志、发生额、上笔余额、本笔余额、凭证种类、凭证号码、对方帐号省市代号、对方帐号、对方账号户名、对方账号开户行、记帐柜员、交易代码、附言。

2.银行承兑明细表。数据元素：机构名称、客户名称、承兑凭证编号、承兑合同编号、担保合同编号、收款人全称、收款人存款帐号、收款人开户银行、币种、汇票金额、汇票号码、出票日期、到期日期、五级分类、保证形式、担保方式、实存保证金额、保证金余额、垫款余额、企业付款金额、承兑日期、拒付操作员、拒付操作日期、解除拒付操作员、解除拒付操作日期、退票日期、退票操作员、退票解除日期、退票解除操作员、凭证状态、付款日期、垫款金额、操作员、操作日期。

3.银行贴现明细表。数据元素：客户名称、机构名称、借款凭证编号、借款合同编号、客户代码、项目编号、借款凭证原始号码、贷款类别、贷款性质分类、贷款期限分类、专项贷款类别、借款用途、基准利率、利率浮动幅度%、贷款帐号、币种、借款金额、借款日期、到期日期、展期到期日、还款方式、分期还款周期标志、本凭证累计收回贷款、本凭证贷款余额、核销金额、保证形式、担保方式、担保合同编号、贷款四级分类、贷款五级分类、累计实收利息、利息收入、表内应收利息、表内欠息五级分类、表外应收利息、表外欠息五级分类、表内实收利息、表外实收利息、是否以资抵债、操作员、操作日期。

4.客户机构表，体现客户与开户网点、所属二级分行的关系。数据元素：客户代码、客户名称、主办行、主办行名称、二级分行名字。

二、分析步骤

步骤一：通过贴现、承兑业务量分析，初步排查企业线索。先分别对银行贴现明细表和银行承兑明细表进行分析，取出业务量排名前10名的客户。通过对上述20名客户信息进行分析，近一步锁定承兑或者贴现业务量大、企业性质为贸易类（非实体经济）、业务发生频率不规则（新开户企业，业务量剧增，但往往1年左右业务萎缩，账户停用）、业务集中在某地区的企业为关注重点。

步骤二：必要时，对票据业务集中的地区的银行贴现明细表和银行承兑明细表单独开展分析，取出业务量排名前10名的客户，扩大可以。和步骤二的结果进行比对，同样关注承兑或者贴现业务量大、企业性质为贸易类（非实体经济）、业务发生频率不规则（新开户企业，业务量剧增，但往往1年左右业务萎缩，账户停用）的企业。

步骤三：通过票据上下手来确定关联公司，扩大可疑企业。构筑虚假的贸易背景、虚开银行承兑汇票骗取银行信用，单有开票公司是不够的，必定还有收款人，有时还会多次背书。对步骤一和二锁定的可以企业，利用银行承兑明细表，对可疑企业所开票据的收款人进行分析，进一步锁定可以企业。

步骤四：通过资金往来进一步确定关联公司，扩大可疑企业。资金往来关系是确定企业间关联的方法之一，审计人员从客户帐户流水数据中筛选出前几步分析产生的可疑企业的分户帐数据进行分析，进一步排查可疑关联企业。

步骤五：从工商、税务、人行征信系统等多角度展开外围调查，落实疑点。针对上述可疑企业，审计人员可兵分三路，从外围了解这些企业的的基本情况。根据银行办理贴现一般会要求企业提供增值税专用发票这一特点，一组审计人员先去当地税务部门调查这些企业的纳税资格和纳税情况，如果这些公司都是小规模纳税人，那么在银行贴现所用的增值税发票复印件可以全部认定为虚假；另一组审计人员利用人民银行的企业征信系统调取了这些企业2008年以来所有的信贷情况，包括的开票和贴现业务，如果开票和贴现业务规模和其工商资料现实的经营规模不匹配，能说明这些企业可能是专门做票据的掮客；还有一组人员到工商部门调取相关登记年鉴信息，获取企业报表等财务信息。

步骤六：从银行、工商、税务、资金流等信息综合分析，确定可疑企业关联关系。商业银行预留的联系人信息；工商资料中的法人、股东、董监视人、工商注册变更经办人等信息；税务资料中的纳税经办人信息等等，全部综合在一起，能协助判定可疑企业的关联关系。

步骤七：分析贴现账户资金流水，查找非法获利账户。票据的掮客通过非法提供资金融通，收取一定比率的手续费，资金往往从贴现金额中直接划走，余额划给客户。

三、流程图

四、方法语言

以某国有商业银行A省分行银行承兑汇票审计为例。

步骤一、通过贴现、承兑业务量分析，初步排查企业线索

①银行贴现明细表分析过程

select客户名称,经济类型,sum(借款金额)as贴现累计金额, sum(本凭证贷款余额)as贴现余额

into临时表001

from 业务_银行贴现明细表

group by客户名称,经济类型

order by sum(借款金额)

select客户名称,经济类型,sum(借款金额)as贴现累计金额, sum(本凭证贷款余额)as贴现余额

into临时表002

from业务_银行贴现明细表

where借款日期>=2008-10-1

group by客户名称,经济类型

order by sum(借款金额)

select top 10 a.*,b.贴现累计金额as其中08年4季度至09年1季度发生额,

b.贴现余额as其中08年4季度至09年1季度余额

from临时表001 a

left join 临时表002 b

on a.客户名称=b.客户名称

order by a.贴现累计金额desc

②银行承兑明细表分析过程

select客户名称,经济类型,sum(汇票金额)as银行承兑累计金额,

sum(汇票金额-企业付款金额)as银行承兑余额

into临时表003

from业务_银行承兑明细表

group by客户名称,经济类型

order by sum(汇票金额)desc

select客户名称,经济类型,sum(汇票金额)as银行承兑累计金额,

sum(汇票金额-企业付款金额)as银行承兑余额

into临时表004

from业务_银行承兑明细表

where出票日期>=2008-10-1

group by客户名称,经济类型

order by sum(汇票金额)desc

select top 10 a.*,b.银行承兑累计金额as其中08年4季度至09年1季度发生额,b.银行承兑余额as其中08年4季度至09年1季度余额

from临时表003 a

left join临时表004 b

on a.客户名称=b.客户名称

order by a.银行承兑累计金额desc

上述分析发现绝大部分的客户都是从事实体经济领域如：汽车、钢铁、有色金属等，惟独H市BBB商贸有限公司（以下简称BBB商贸）和H市CC贸易有限公司（以下简称CC贸易）都是商贸企业，承兑开票金额各高达2.5亿左右，但网上查不到任何相关信息；另外从业务分布上看都集中在08年1至3季度，而4季度这两家公司在农行的承兑开票业务反而暂停了。这两户企业引起了审计人员的关注。

步骤二：对H市分行贴现、承兑开票业务单独分析，

①生成H市分行银行贴现明细表和银行承兑明细表

select*into临时表005

from业务_银行贴现明细表

where客户名称in(select distinct客户名称

from业务_客户机构表

where二级分行名字like'%H%')

select*into临时表006

from业务_银行承兑明细表

where客户名称in(select distinct客户名称

from业务_客户机构表

where二级分行名字like'%H%')

②对H市分行银行贴现明细表进行分析，找到业务量前10名企业

select客户名称,经济类型,sum(借款金额)as贴现累计金额,

sum(本凭证贷款余额)as贴现余额

into临时表007

from 临时表005

group by客户名称,经济类型

order by sum(借款金额)

select客户名称,经济类型,sum(借款金额)as贴现累计金额,

sum(本凭证贷款余额)as贴现余额

into临时表008

from临时表005

where借款日期>=2008-10-1

group by客户名称,经济类型

order by sum(借款金额)

select top 10 a.*,b.贴现累计金额as其中08年4季度至09年1季度发生额,

b.贴现余额as其中08年4季度至09年1季度余额

from临时表007 a

left join 临时表008 b

on a.客户名称=b.客户名称

order by a.贴现累计金额desc

③对H市分行银行承兑明细表进行分析，找到业务量前10名企业

select客户名称,经济类型,sum(汇票金额)as银行承兑累计金额,

sum(汇票金额-企业付款金额)as银行承兑余额

into临时表009

from临时表006

group by客户名称,经济类型

order by sum(汇票金额)desc

select客户名称,经济类型,sum(汇票金额)as银行承兑累计金额,

sum(汇票金额-企业付款金额)as银行承兑余额

into临时表010

from临时表006

where出票日期>=2008-10-1

group by客户名称,经济类型

order by sum(汇票金额)desc

select top 10 a.*,b.银行承兑累计金额as其中08年4季度至09年1季度发生额,

b.银行承兑余额as其中08年4季度至09年1季度余额

from临时表009 a

left join临时表010 b

on a.客户名称=b.客户名称

order by a.银行承兑累计金额desc

分析发现，H市分行业务金额前10名的企业尽管单户金额不是很大，但绝大多数都是商贸企业而非实体经济，因此审计人员将H市的票据业务列为重点审计项目。

步骤三：通过票据上下手来确定关联公司，扩大可疑企业

分析银行承兑明细表,找到BBB商贸和CC贸易承兑票据的收款单位。

select客户名称,收款人全称,sum(汇票金额)as银行承兑累计金额

from业务_银行承兑明细表

where客户名称like'H市BBB商贸有限公司'

or客户名称like'H市CC贸易有限公司'

group by客户名称,收款人全称

order by客户名称

通过分析发现，这2户企业合计5亿左右的票据的收款人集中在另外3家公司：DDD机械制造、EE商贸、FF农资，且5户企业之间有互相开票等业务往来的关联企业。

步骤四：通过资金往来进一步确定关联公司，扩大可疑企业

①将5户企业资金流水筛选出来

select*

into临时表011

from业务_客户帐户流水

where户名like'%BBB商贸%'

or户名like'%CC贸易%'

or户名like'%DD机械制造%'

or户名like'%EE商贸%'

or户名like'%FF农资%'

②将流水和黄山票据业务前10户关联，找到和前面5户企业有资金往来、且票据业务量大的企业（结果见图8）

select户名,对方账号户名,存取标志,sum(发生额)as累计发生额,

count(*)as累计笔数

from临时表011

group by户名,对方账号户名,存取标志

having对方账号户名in(select top 10客户名称

from临时表007

order by贴现累计金额desc)

or对方账号户名in(select top 10客户名称

from临时表009

order by银行承兑累计金额desc)

or对方账号户名like'%DD%'

order by户名

分析发现BBB商贸和CC商贸的帐户有较频繁的资金流动，而且和这两户企业有资金往来的部分公司名字似曾相似，许多都曾出现在H市分行开票贴现前10户企业清单中，由此纳入关注重点的关联企业从5户扩大到了8户。

步骤五：从工商、税务、人行征信系统等多角度展开外围调查，落实疑点

调查的结果：一方面工商税务机关信息显示这8户企业大部分在2008年后成立，注册资本10万到100万不等，没有报表信息，也无纳税记录，均为小规模纳税人，根本不具备领用、开具增值税的资格，可以称之为空壳公司；另外一方面，人民银行征信系统显示这些企业尽管没有贷款，但2008年至今在全国各地二十多家金融机构开票贴现金额累计达100亿元，其中在某国有商业银行A省H市分行贴现3.5亿元，开票6.3亿元。

调查结果显示这8户企业的开票贴现业务均无真实贸易，银行贴现开票所用增值税发票复印件全部是伪造件，存在重大违规。

步骤六：从银行、工商、税务、资金流等信息综合分析，确定可疑企业关联关系。分析结果显示这118户企业不仅工商登记信息中许多人员重复，而且银行经办人员也存在重复，由此说明以上8户企业为关联企业，大多控制在任*、吴某手中。

步骤七：分析贴现账户资金流水，查找非法获利账户。

为进一步了解贴现资金去向，审计组根据人行征信系统显示的这100多亿开票贴现在全国的分布情况，首选了X城信社进行延伸，8户企业有3户在该信用社贴现金额合计45亿元，占比最高。通过审查X城信社提供的贴现帐户资金流水，审计人员发现了一个规律，既在贴现资金到账后贴现企业通常当天就划给开票企业或票面收款企业，但划出金额往往比银行给付的贴现资金少一点，类似扣除了“手续费”。等帐户上“手续费”积累到一定金额后，贴现企业就将资金划至另一可疑账户,该账户自2007年7月开户以来基本是资金随到随提，累计提取现金700多万。

另外除已发现的8户企业均有资金划入外，又冒出3家新的企业，为GGG贸易有限公司、HH物资贸易有限公司和II贸易有限公司。通过再一次外围调查，发现这3户企业开票贴现金额合计高达100亿元，但也都是小规模纳税人，贸易背景明显虚假。由此可疑企业8户上升到11户。

通过以上七个步骤的数据分析，结合外围延伸调查，审计最终查实，任某、吴某等人设立DD机械制造有限公司等11户空壳企业，利用电脑技术大量伪造增值税专用发票复印件，2008年初至2009年5月在全国二十多家金融机构累计骗取银行贴现资金221亿元，严重扰乱金融秩序，涉嫌犯罪。某国有商业银行H市分行、X城市信用合作社等金融机构严重失职，未审核贸易背景真实性。