常见错弊一：未经授权开立信用证。即银行工作人员未经授权或超权限开立银行信用证，如化整为零、分次开证以规避授信审批。

常见错弊二：违反程序开立信用证。即未调查开证申请人的资信情况，或未落实抵质押担保等条件，导致信用证垫款发生后难以补偿。

常见错弊三：利用信用证融资。即银行工作人员未严格审查贸易背景和开证的真实意图，导致开证申请人与受益人串通利用信用证融资、套取银行信用情况的发生，同时该融资业务未纳入贷款科目核算，资金可能流向受限制的行业，对冲了信贷调控政策的效果。

【审计案例】一、案情介绍

某市长江电器公司法人代表李某与某银行国际业务部总经理肖某、副总经理蔡某相互串通，提供虚假资料向某银行申请为长江电器公司开出进口信用证。肖某、蔡某安排该银行国际业务部违反开证程序，为长江电器公司开出无贸易背景的信用证36笔，金额3652万美元，全部形成垫款。审计组将案件线索移交公安机关立案查处，李某、肖某、蔡某等人被追究刑事责任。

二、审计过程及方法

（一）审前调查确定方向。

审计组调阅了该行信用证业务相关的会计账表、业务统计报表和业务档案，利用计算机对信用证业务电子数据进行了分析。通过上述审计方法，审计人员了解到该行信用证业务近年来发展迅速，业务规模较大，但也发现业务管理较为混乱，例如业务档案中缺少进口付汇核销单、进口合同等开证要素资料；部分已开证企业不符合该行信用证申请人资格条件；银行向已垫款的企业继续开出信用证等。

（二）深入分析锁定重点。

针对该行信用证业务具体情况，审计组确定了由面到点、由点深入、层层解剖的工作思路，首先对信用证业务数据进行总体分析，摸清信用证业务的总体情况和存在的薄弱环节；其次全面了解信用证业务贸易背景的真实性，对信用证垫款的风险程度进行分析和测算，分析信用证垫款形成的原因；最后选取若干个数额较大的信用证垫款实例进行剖析，延伸企业及海关等外部单位，核实是否存在企业利用信用证骗取银行资金。

最终，审计组发现长江电器公司信用证垫款金额大，时间长，业务基本资料不完整，且开证金额远远超过银行对单个企业开证授信限额，这些异常都引起了审计人员的怀疑。

（三）内查外调弄清真相。

为把问题查深查透，审计组通过大量审计取证工作，还原了事实真相：几年前长江电器公司急需资金，公司负责人李某找到黄河公司负责人，双方约定通过申请信用证的方式套取银行资金，并签订了代理开证协议，以黄河公司海外贸易公司的名义发出“货物”，由长江电器公司申请对外开立信用证，黄河公司收到款项后再将资金转给长江电器公司，长江电器公司付给黄河公司每笔信用证业务“开发费”人民币30万元。

随即李某又找到了银行国际业务部负责人肖某、蔡某等人，由于李某的不断“努力”，肖某等人在长江电器公司没有缴纳开证保证金、不符合开证程序的情况下安排该行国际业务部违规开出无贸易背景的信用证3652万美元，信用证到期后长江电器公司无力偿还，已全部形成垫款。让人难以理解的是，在长江电器公司已发生垫款后，该行仍开出无贸易背景的信用证27笔，金额2307万美元。长江电器公司获得上述资金后，把大部分资金用于该公司开发的长江大厦项目建设，小部分资金被李某个人非法占有。

（四）司法介入罪犯严惩。

审计组将这起银企内外串通，虚开无贸易背景的信用证骗取信贷资金的案件移交公安机关立案侦查。公安部门将李某、肖某、蔡某等多名犯罪嫌疑人抓获归案，之后，某市法院均判处三人三年至五年不等的有期徒刑。

参考文献

[1].《商业银行审计方法与技巧》 审计署金融司编

[2].《商业银行审计指南》 审计署金融司编