一、审计目标

通过对纳税申报业务的完整性、真实性、准确性进行审查，评价税务机关是否按税法规定受理、审核纳税人（扣缴义务人）的纳税申报资料并进行申报开票；揭示税务机关在纳税申报管理中存在的问题，促进税务机关提高纳税申报管理水平，堵塞征管漏洞。

二、审计内容和方法

（一）审查税务机关是否按规定受理和审核纳税申报

1.审查税务机关是否调剂收入、延压税款。通过比对纳税人、扣缴义务人纳税申报表填报日期与税务机关受理日期是否一致、差异是否较大或是异常，分析税务机关是否对纳税人当期申报不予受理或不及时受理，以调剂收入延压税款。审查税务机关是否存在根据计划完成情况要求纳税人按特定时间或金额办理纳税申报，必要时可延伸审计相关企业。

2.审查税务机关是否按规定要求纳税人执行减免税申报制度。根据现行减免税管理办法，纳税人在减税、免税期间应按照规定办理纳税申报。通过调阅有关纳税申报表，审查税务机关是否要求纳税人进行减免税申报。

3.重点审查“零申报”是否真实。审计中常见虚假“零申报”现象，即税务机关为了调剂收入，授意企业以“零申报”的形式将税款延压在企业。通过征管业务数据筛选“零申报”记录，对重点税源户、纳税大户的“零申报”情形、或是正常纳税户多次、反复、长期出现的“零申报”情形开展进一步的分析和延伸，核实其“零申报”的真实性。

4.审查批准的延期申报是否合规。在能较好地完成税收任务时，一些税务机关会通过批准虚假延期申报达到延缓征收的目的。通过调阅延期申报审批资料，并延伸有关纳税人，审查税务机关批准的延期申报是否符合条件。

（二）审查税务机关纳税申报审核是否严格

审查税务机关是否对纳税申报表内容的完整性、计算的准确性、各项指标勾稽关系的逻辑性进行了严格审核。是否存在由于企业申报不实、税务机关审核不严，导致税款流失的现象。重点审查企业所得税汇算清缴审核不严导致的税款流失的问题。如，纳税人在申报时隐匿收入、虚列支出，或是税前扣除不符合税法规定；企业利用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免政策少缴企业所得税；利用基础设施、技术转让、清洁发展机制项目、专项用途财政性资金等减免政策少缴企业所得税。重点审查税务机关是否对上述税前扣除项目进行实质性审核，享受税收优惠或减免的税前扣除项目是否事前备案或审批，企业申报资料和档案是否完整真实，是否与汇算清缴数据一致，纳税年度期间税务机关是否进行评估和检查，对重点企业和重大税收优惠或减免的税前扣除项目是否进行检查核实。

参考文献

审计署《税收审计指南》