一、概念

纳税人应该根据其纳税人身份以及所涉及的增值税应税事项选择适用的增值税税率计算增值税应纳税额，准确缴纳税款，同时税务机关也应对其适用税率采取情况进行检查，及时纠正纳税人的错误行为，保证国家税款的有效征收。

二、错弊描述

（一）高税率货物适用低税率，少缴税款。

（二）兼营不同税率的货物或应税劳务，为分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税率。

（三）兼营不同税率的货物或应税劳务，不能准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，或将高税率的货物销售额混入低税率货物的销售额进行核算。

三、审计应对方法

（一）高税率货物适用低税率，少缴税款审计

税务机关应审核工商登记资料，对企业有关人员进行询问，掌握其实际经营范围。

对于难以判断属性和用途的货物，应审阅有关书籍、咨询权威机构、观察企业生产过程，对“原材料”、“生产成本”账户进行检查，必要时请有关部门进行技术鉴定，到购货方进行检查，了解货物的生产工艺及使用的原材料，掌握货物的属性和用途，判断其适用税率。

审核“主营业务收入”明细账和“应交增值税”明细账以及有关凭证，核实是否将应适用高税率的货物适用了低税率。

（二）兼营不同税率货物的审计

采用比较分析法，计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年度的比例对比。如果低税率货物的销售收入比例明显上升，高税率货物的销售比例明显下降，应分析不同税率货物的销售价格和销售数量是否发生变化，如果变化不大，则该纳税人可能存在高税率货物按低税率货物纳税申报的问题。

采用实地观察法，调查了解实际生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的税率是否正确。

检查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况，重点检查存货核算的凭证资料、原始附件，审核是否将高税率的货物并入低税率的货物中核算。

检查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账设置情况，核实是否按规定分别核算和准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。

对照审核“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费”明细账和纳税申报表，核实是否按规定计提、申报不同税率的货物或应税劳务的销项税额。

参考文献

审计署财政审计司 《税收征管审计指南》