一、概念

审计时要注意纳税人申报的销售收入金额是否完整，是否包含了在销售时向购买方收取的手续费、返还利润、奖励费、经营性违约金、包装费、包装物押金等各种性质的价外费用。凡是属于价外费用，无论纳税人的会计制度如何计算，均应并入销售额计算应纳税额。

二、错弊描述

将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税，从而达到少缴纳税款的目的。

三、审计应对方法

审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。

检查往来明细账，重点检查“其他应付款”明细账户，如果存在长期挂账款项，需要进一步审阅有关原始单据，核实是否属于价外费用。

检查“其他业务收入”、“营业外收入”等明细账，如有从购买方收取的价外费用，应对照“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。

检查“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等明细账，如有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款。

审阅购销合同，并与“其他应付款”账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件等，判断代垫运费业务是否成立，有无将销售业务人为分割成货物销售和代垫运费情况等。

四、原因分析

纳税人不把价外费用与销售收入一并计入销售额，缴纳增值税，以达到少缴税款的目的。

五、审计建议

了解企业所属行业特点和产品市场需求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况等。

参考文献

《税法》中国注册会计师协会编 经济科学出版社