践中，有些纳税人可能采取在销售价格以外另行收款（不含增值税）的办法，故意减少销售额，税务机关对这些价外费用审核不严，造成消费税款流失的问题。

一、概念

白酒等生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中计算缴纳消费税。这种价外费用（收入）不计入销售收入的做法其实质上属于隐瞒应税收入（除少计缴消费税外，还影响增值税、企业所得税以及其他“附税”，相关内容可参见增值税、企业所得税征管情况审计等有关章节）。

二、审计目标

严格审核品牌使用费等价外费用，防止消费税款流失的问题。

三、内容和步骤

审计中，首先应对价外费用（收入）的性质作准确判断，无论企业采取何种名目，收取“技术开发费”、“品牌使用费”还是“保险费”、“手续费”等，这些价外费用只要是随着应税消费品的销售而向购货方收取的，就属于应税消费品销售价款的组成部分，就应计缴消费税。同时，应从通过查询原始销售凭证，查询单笔货款收取金额、收款入账凭证，查询市场标价等基础性的环节入手，加强对价外收款的检查。

其次，应将纳税人的消费税纳税申报、销售收入明细账、当期损益表等资料进行比对，核对销售额是否相符。同时，对纳税人当期销售发票（底单）、当期出库单明细记录进行核查，核实当期销售发票合计金额是否与申报的销售额一致、销售发票记录是否与消费品的出库记录相符。

第三，查阅纳税人“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目明细账及会计凭证，核实这些科目的对方科目是否有销售业务发生。如果上述科目的对应科目不是销售收入，应进一步核查应收、应付、银行存款的来源属于什么经营业务。

第四，查阅纳税人“费用”类（销售费用、管理费用、财务费用）明细账，尤其关注“红字”记录（借方有红字发生额或贷方有发生额），核查是否存在将价外收取的款项直接冲减费用的情况，如有，应逐笔进行排查，落实是否存在价外费用漏缴消费税的问题。

此外，还有部分纳税人可能通过价外收费的办法，逃避适用税目，从而偷逃应纳消费税款，审计对此也应予以关注。

四、适用范围

需要计算品牌使用费的消费税纳税人以及全国各级税务机关。

参考文献

审计署财政审计司编《税收征管审计指南》