一、概念

所谓包装物，是指产品生产企业用于包装其产品的各种包装容器，如桶、箱、罐、瓶等。《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

二、审计目标

严格审核包装物计税价格，防止消费税款流失的问题。

三、内容和步骤

审计方法：一是检查纳税人包装物的销售核算方式，包装物是与消费品一起计价核算，还是单独计价核算。如果是一起计价核算的，应检查“包装物”、“生产成本”等科目明细账，核实纳税人结转领用包装物的成本是否真实，检查“销售额”是否准确、完整；如果包装物是单独计价核算，就应检查销售包装物涉及的“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目，与消费品的销售情况是否匹配。二是确认随同应税消费品作价销售的包装物是否按所包装的产品（消费品）适用的税率计缴了消费税；检查“其他应付款”等科目明细账，核实是否存在逾期不再退还的包装物押金和（或）已收取的时间超过12个月的包装物押金挂账的情况，落实税务机关对包装物计税审核不严、漏缴消费税的问题。

需要注意的是，根据《财政部、国家税务总局关于酒类产品押金征税问题的通知》（财税〔1995〕53号）规定，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需将包装物押金并入酒类产品销售额中计缴消费税，但啤酒、黄酒除外。

纳税人销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，如果单独记账核算的，不并入销售额计税，不用缴纳增值税和消费税。但对纳税人逾期不再退还的包装物押金，应计入销售额（换算为不含税价）计缴增值税，不计缴消费税（啤酒、黄酒的消费税从量计征，与价格无关）。

四、适用范围

需要计算包装物价格计入消费税的纳税人以及全国各级税务机关。

参考文献

审计署财政审计司编 《税收征管审计指南》