一、概念

企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。但是不符合企业所得税法要求的支出、费用不允许税前扣除。

二、错弊描述

（一）利用虚开发票或人工费等虚增成本。

（二）资本性支出一次计入成本。

（三）将基建、福利等部门好用的料、工、费直接计入生产成本等，以及对外投资发出的货物直接计入成本。

（四）超列业务招待费、广告费和业务宣传费，从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。

三、审计应对方法

检查“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“制造费用”等账户借方发生额，核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。

审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，查看各明细账户记录是否异常；有疑点的，应结合领料单和出库单及相关的发票单据，进行追踪检查，确定有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产成本的问题。

着重查看业务招待费明细账，进一步落实纳税申报时归集是否完整、正确，是否存在少归集招待费的问题；有无将其列入销售费用，有无超过限额标准。

检查“管理费用”明细账，询问业务人员，落实是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付租金和特许权使用费用的业务，核实是否进行纳税调整。

重点审核纳税人的相关账簿，核查其“原材料”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”等成本费用类账户，对成本总额进行审计。

参考文献

审计署财政审计司编 《税收征管审计指南》