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税收审计-税收管征审计-税款征收审计

词条类别

审计知识方法

资源分类

税款征收审计

词条名称

个人取得全年一次性奖金审计方法

时      间

2016-03-31

作      者

中国审计学会计算机审计分会长沙特派办课题组

词条摘要

本词条介绍了个人取得全年一次性奖金的概念、对全年一次性奖金审核的审计目标、内容和步骤以及相关的案例分析。个人取得的全年一次性奖金应当按照规定计算缴纳,税务机关应对此严格审核。

一、概念

现行的全年一次性奖金个人所得税计算方法及要求,应按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)中的规定计算,纳税人取得全年一次性奖金,应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。即先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金,也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、审计目标

严格审核纳税人取得的全年一次性奖金,防止个人所得税款流失的问题。

三、内容和步骤

纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:

1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

检查单位的个人所得税计算明细表,核实是否按税法规定正确计算扣缴税款;是否存在多次使用全年一次性奖金的计税办法,少缴税款;是否存在将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、降低适用税率的现象。

四、案例分析

某系在中国有住所的纳税人,月工资4500元,已按规定扣缴了个人所得税,年末发放年终奖60000元,单位应该代扣的个人所得税是多少?

60000/12=5000元 适用税率20%,速算扣除数555

应扣缴个人所得税=60000*20%-555=11445元

参考文献

《税法》中国注册会计师协会编

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