一、概念

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。

二、审计目标

严格审核个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，防止个人所得税款流失的问题。

三、内容和步骤

考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

通过审核劳动合同，检查职工档案和缴纳劳动保险的时间来确认解除劳动关系的实际工作年限，确认是否虚增工作年限；到劳动部门、统计部门确认当地上年度职工平均工资、各项保险金金额，确定是否存在降低平均收入，少缴或不缴个人所得税的现象。

四、案例分析

某单位职工李某2014年2月份经协商与单位解除劳动合同，领取一次性补偿金150000元，当月取得单位工资4200元，假设当地上年平均工资3万元/年，李某在该单位任职5年，李某该月应缴纳多少个人所得税？

150000-3000*3=60000元

60000/5=12000元

[(12000-3500）*20%-555]*5=5725元

(4200-3500)*3%=21元

合计=5725+21=5746元

参考文献

《2014注册会计师—税法》中国注册会计师协会编