一、概念

按照增值税暂行条例、暂行条例的实施细则及相关法律法规规定，增值税的税基为纳税人销售额，即销项税额=销售额×税率；按照企业所得税法及实施条例，所得税的税基为企业每一纳税年度的收入总额，即应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损。收入总额包含主营业务收入和营业外收入。

二、审计目标

根据企业所得税和增值税税额的计算公式，纳税人增值税销售收入理论上应小于应纳税所得额。按照此逻辑统计出，重点筛选出增值税销售收入大于企业所得税收入的纳税人，为下一步延伸提供数据保障。

三、所需数据

申报_增值税申报表_一般纳税人，数据元素：本期入库查补税额_本期、本期入库查补税额_累计、表单类型_代码、表单序号、补充申报类型_代码、操作类型_代码、登记注册类型_代码、法定代表人姓名、即征即退货物及劳务累计期末未缴税额、即征即退货物劳务本期缴纳欠缴税额、即征即退货物劳务本期缴纳上期应纳税额等。

申报_增值税纳税申报表_小规模纳税人，数据元素：本期应补（退）税额本期数,本期应纳税额本年累计,本期应纳税额本期数,本期应纳税额减征额本年累计,本期应纳税额减征额本期数,本期预缴税额本期数,表单类型_代码,表单序号等。

申报_所得税月申报表_A，数据元素：本期分配比例、表单类型_代码、表单序号、操作类型_代码、代理经办人、代理经办人执业证件号码、代理申报日期、分支机构本期分配所得税额、分支机构本期应分摊所得税额、分支机构累计分配所得税额、分支机构累计应分摊所得税额、会计主管、据实预缴本期不征税收入、据实预缴本期减免所得税额、据实预缴本期利润总额等

申报_所得税年度纳税申报表A类，数据元素：上次申报凭证序号、不征税收入、代理申报日期、代理经办人、代理经办人执业证件号码、以前年度多缴所得税额在本年抵减额、以前年度应缴未缴在本年入库所得税额、企业类型_代码、修改人_代码、修改日期、免税收入、公允价值变动收益、减_免税项目所得、减免所得税额等。

四、分析步骤

步骤一：按纳税人登记序号、税款所属期的年度分组，计算“增值税申报表—一般纳税人”表中全部销售收入的合计数，求和项为：按适应税率征税货物及劳务销售额、按简易征收办法征税货物销售额、免抵退办法出口货物销售额、免税货物及劳务销售额之和。

步骤二：按纳税人登记序号、税款所属期的年度分组，计算“增值税申报表—小规模纳税人”表中全部销售收入的合计数，求和项为：应征增值税货物及劳务不含税销售额、销售使用过的应税固定资产不含税销售额、免税货物及劳务销售额、出口免税货物销售额之和。

步骤三：将上两步的结果合并，生成“增值税销售收入”中间表。

步骤四：按纳税人登记序号、税款所属期的年度分组，计算“企业所得税月（季）度纳税申报（A类）”表中据实预缴的营业收入合计数，并生成“所得税收入”中间表。

步骤五：通过“纳税人登记序号”、“税款所属期的年度”关联“增值税销售收入”中间表和“所得税收入”中间表，比较纳税人增值税销售收入与所得税收入的差额。

步骤六：调阅原始资料，延伸取证。

五、计算机语言

--步骤一：生成“增值税销售收入”中间表

CREATE TABLE m2_xl_增值税销售收入AS SELECT

NSRZHDAH"纳税人账户档案号",SUBSTR(NSRZHDAH,3)"登记序号",NSRMC"纳税人名称",SUBSTR(SKSSQQ,1,4)"税

款所属年起",SUBSTR(SKSSQZ,1,4)"税款所属年止

",SUM(CASE WHEN SYSLVJNHWHLWBQXSE IS NULL THEN 0 ELSE SYSLVJNHWHLWBQXSE END+CASE WHEN JZYSHWBQXSE IS NULL THEN 0 ELSE JZYSHWBQXSE END+CASE WHEN MDTCKBYXSE IS NULL THEN 0 ELSE MDTCKBYXSE END+CASE WHEN

ZJMZHWLWBQXSE IS NULL THEN 0 ELSE ZJMZHWLWBQXSE END)"增值税销售收入",CAST('一般纳税人'AS VARCHAR(20))"类型",NSRSWJG_DM"纳税人税务机关_代码",NSRSBH"纳税人识别号"FROM J1_LDM.LDMT04_SB_ZZSSBB_YBNSR WHERE YXBZ IN('Y')GROUP BY NSRZHDAH,NSRMC,SUBSTR(SKSSQQ, 1,4),SUBSTR(SKSSQZ,1,4),NSRSWJG_DM,NSRSBH

UNION ALL

SELECT NSRZHDAH"纳税人账户档案号

",SUBSTR(NSRZHDAH,3)"登记序号",NSRMC"纳税人名称",SUBSTR(SKSSQQ,1,4)"税款所属年起",SUBSTR(SKSSQZ, 1,4)"税款所属年止",SUM(CASE WHEN HWLW_XSE_BQ IS NULL THEN 0 ELSE HWLW_XSE_BQ END+CASE WHEN GDZC_XSE_BQ IS NULL THEN 0 ELSE GDZC_XSE_BQ END+CASE WHEN MS_XSE_BQ IS NULL THEN 0 ELSE MS_XSE_BQ END+CASE WHEN

CKMS_XSE_BQ IS NULL THEN 0 ELSE CKMS_XSE_BQ END)"增值税销售收入",CAST('小规模纳税人'AS VARCHAR(20))"类型",NSRSWJG_DM"纳税人税务机关_代码",NSRSBH"纳税人识别号"

FROM J1_LDM.LDMT04_SB_ZZSNSSBB_XGMNSR WHERE YXBZ IN('Y')and substr(NSRSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(NSRSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

and SUBSTR(SKSSQQ,1,4)>=(to_char(sysdate, 'yyyy')-3)

GROUP BY NSRZHDAH,NSRMC,SUBSTR(SKSSQQ,1,4), SUBSTR(SKSSQZ,1,4),NSRSWJG_DM,NSRSBH;

--步骤二：生成“所得税收入”中间表

CREATE TABLE m2_xl_所得税收入月表AS SELECT

NSRZHDAH"纳税人账户档案号",SUBSTR(NSRZHDAH,3)"登记序号",NSRMC"纳税人名称",SUBSTR(SKSSQQ,1,4)"税款所属年起",SUBSTR(SKSSQZ,1,4)"税款所属年止

",SUM(CASE WHEN JSYJBQYYSR IS NULL THEN 0 ELSE

SYJBQYYSR END)"据实预缴营业收入",NSRSWJG_DM"纳税人税务机关_代码",NSRSBH"纳税人识别号"FROM

J1_LDM.LDMT04_SB_SDSYSBB_A WHERE YXBZ IN('Y')

and substr(NSRSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(NSRSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s

省市

and SUBSTR(SKSSQQ,1,4)>=(to_char(sysdate,

'yyyy')-3)GROUP BY NSRZHDAH,NSRMC,SUBSTR(SKSSQQ,1, 4),SUBSTR(SKSSQZ,1,4),NSRSWJG_DM,NSRSBH;

--步骤三：生成“所得税收入”中间表

CREATE TABLE m2_xl_所得税收入年表AS SELECT

NSRZHDAH"纳税人账户档案号",SUBSTR(NSRZHDAH,3)"登记序号",NSRMC"纳税人名称",SUBSTR(SKSSQQ,1,4)"税款所属年起",SUBSTR(SKSSQZ,1,4)"税款所属年止

",SUM(CASE WHEN YYSR IS NULL THEN 0 ELSE YYSR END)"汇算清缴营业收入",NSRSWJG_DM"纳税人税务机关_代码

",NLS_UPPER(NSRSBH)"纳税人识别号"FROM

J1_LDM.LDMT04_SB_SDSNDNSSBBAL WHERE YXBZ IN('Y')

and substr(NSRSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(NSRSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

and SUBSTR(SKSSQQ,1,4)>=(to_char(sysdate,

'yyyy')-3)GROUP BY NSRZHDAH,NSRMC,SUBSTR(SKSSQQ,1, 4),SUBSTR(SKSSQZ,1,4),NSRSWJG_DM,NLS_UPPER(NSRSBH);

--步骤四：生成“所得税收入”中间表

CREATE TABLE m2_xl_所得税收入AS SELECT a.纳税人账户档案号,a.登记序号,a.纳税人名称,a.税款所属年起,a.税款所属年止,greatest(a.据实预缴营业收入,b.汇算清缴营业收入)"营业收入",a.据实预缴营业收入,b.汇算清缴营业收入,a.纳税人税务机关_代码,a.纳税人识别号FROM

m2_xl_所得税收入月表a inner join m2_xl_所得税收入年表b ON a.纳税人账户档案号=b.纳税人账户档案号AND a.税款所属年起=b.税款所属年起AND a.税款所属年止=b.税款所属年止;

--步骤五：生成m2_xl_销售收入异常中间表

CREATE TABLE m2_xl_销售收入异常as SELECT a.纳税人账户档案号,a.登记序号,a.纳税人名称,a.税款所属年起,a.税款所属年止,a.增值税销售收入,b.营业收入,a.增值税销售收入-b.营业收入"差额",a.类型,a.纳税人税务机关_代码,a.纳税人识别号,round(decode(a.增值税销售收入,0,0,(a.增值税销售收入-b.营业收入)/a.增值税销售收入),3)比例FROM m2_xl_增值税销售收入a INNER JOIN m2_xl_所得税收入b ON a.纳税人账户档案号=b.纳税人账户档案号AND a.税款所属年起=b.税款所属年起AND a.税款所属年止=b.税款所属年止WHERE a.增值税销售收入>b.营业收入;

-------------查询-----------

--设定统计年度，并显示增值税销售收入大于所得税收入的纳税人结果

SELECT*FROM m2_xl_销售收入异常WHERE税款所属年起='2012'---查询参数

order by差额desc;

六、延伸建议

本方法最终结果是发现增值税销售收入大于企业所得税收入的纳税人疑点，审计需进一步延伸，综合比较纳税人纳税申报情况和经营状况，关注企业缴纳税款的纪录，核实税收的真实性。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》