一、概念

按照增值税暂行条例、暂行条例的实施细则及相关法律法规规定，增值税的税基为纳税人销售额，即销项税额=销售额×税率；按照企业所得税法及实施条例，所得税的税基为企业每一纳税年度的收入总额，即应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损。收入总额包含主营业务收入和营业外收入。根据企业所得税和增值税税额的计算公式，纳税人增值税销售收入理论上应小于应纳税所得额。

二、错弊描述

通过重点筛选出增值税销售收入大于企业所得税收入的纳税人，发现企业虚假申报纳税的问题。

三、审计应对方法

步骤一：按纳税人登记序号、税款所属期的年度分组，计算“增值税申报表—一般纳税人”表中全部销售收入的合计数，求和项为：按适应税率征税货物及劳务销售额、按简易征收办法征税货物销售额、免抵退办法出口货物销售额、免税货物及劳务销售额之和。

步骤二：按纳税人登记序号、税款所属期的年度分组，计算“增值税申报表—小规模纳税人”表中全部销售收入的合计数，求和项为：应征增值税货物及劳务不含税销售额、销售使用过的应税固定资产不含税销售额、免税货物及劳务销售额、出口免税货物销售额之和。

步骤三：将上两步的结果合并，生成“增值税销售收入”中间表。

步骤四：按纳税人登记序号、税款所属期的年度分组，计算“企业所得税月（季）度纳税申报（A类）”表中据实预缴的营业收入合计数，并生成“所得税收入”中间表。

步骤五：通过“纳税人登记序号”、“税款所属期的年度”关联“增值税销售收入”中间表和“所得税收入”中间表，比较纳税人增值税销售收入与所得税收入的差额。

步骤六：调阅原始资料，延伸取证。

四、原因分析

企业为了少缴企业所得税，虚假申报，税务机关审核不严格，未发现虚假申报，企业偷逃税款。

五、审计建议

本方法最终结果是发现增值税销售收入大于企业所得税收入的纳税人疑点，审计需进一步延伸，综合比较纳税人纳税申报情况和经营状况，关注企业缴纳税款的纪录，核实税收的真实性。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》