一、概念

循环开具增值税发票的行为是指，几家公司通过互相串通，需开增值税发票，使某公司的当年经营业绩虚增。

二、错弊描述

A公司为了保持一般纳税人资格，求助于B公司和C公司。其中B公司向A公司虚开进项增值税发票价税合计X万元；A公司则开具差不多数额的销项增值税发票给另一家C公司；C公司再开具差不多数额的销项增值税发票给B公司。三家公司通过互相串开增值税发票，使A公司的经营业绩虚增，上述行为即循环开具增值税发票。

三、审计应对方法

步骤一：通过增值税本地存根联和纳税人登记数据按月分客户进行汇总，包含开出方与购货方的名称。

步骤二：以购货方等于下家开出方的条件，将前表进行自关联，沿销售方向向前追踪。

步骤三：继续以购货方等于下家开出方的条件，将前表进行自关联，沿销售方向向前追踪，并判断是否存第三方的购货方与第一方的开票方重复的情况，且整个开票流程的金额差值在3%范围内，这里的3%是一经验数值，用于挖掘循环过程中企业间同一时段的金额相差甚微的购销行为。

四、原因分析

企业循环开票的原因主要有企业融资、虚构销售额和为了保住一般纳税人资格。企业虚增销售额，做大业绩粉饰报表，或者增加了企业所得税汇算清缴时的收入基数，增加了业务招待费等扣除限额，减少缴纳企业所得税。

五、审计建议

对已在多个月份发生企业间循环开具增值税专用发票行为的企业组，重点审核企业是否存在通过循环开具增值税违规保住一般纳税人资格、发票调节当期应纳税额、虚构购销行为骗取银行信用额度，或上市公司粉饰业绩等违法违规行为。

六、参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》