一、概念

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条中规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额准予从销项税额中抵扣。

二、审计目标

检查纳税人申报抵扣的农产品增值税发票是否合规，是否存在利用虚开农产品发票抵扣增值税税款的问题。

三、所需数据

增值税一般纳税人进项发票明细统计表。数据元素：一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票_上年同期税额，一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票_税额，业务数据截止日期，主管税务人员_代码，交通运输货运发票_上年同期税额，交通运输货运发票_份数，交通运输货运发票_税额，交通运输货运发票_金额，农产品收购凭证及普通发票_上年同期税额，农产品收购凭证及普通发票_份数，农产品收购凭证及普通发票_税额，农产品收购凭证及普通发票_金额，增值税纳税人类型_代码，数据加工频度，数据加载时间，海关完税凭证_上年同期税额，海关完税凭证_份数，海关完税凭证_税额，海关完税凭证_金额，申报方式_代码，登记户自定义类别，登记注册类型_代码，税款所属期止，税款所属期起，纳税人名称，纳税人税务机关_代码，纳税人识别号，统计日期，行业_代码，街道乡镇_代码，进项税额。

税务机构代码。数据元素：附表序号，附表类型，凭证序号，纳税人电子档案号，申报日期，填报日期，所属时期起，所属时期止，有效标志，纳税人税务机关代码，操作人税务机构代码，录入人代码，录入日期，修改人代码，修改日期。

行业代码。数据元素：中类标志、门类标志、大类标志、行业代码、上级行业代码、选用标志、有效标志、行业名称、小类标志。

四、分析步骤

步骤一：关联增值税一般纳税人进项发票明细统计表、税务机构代码表、行业代码表，通过汇总、排序筛选出农产品抵扣年度金额由大到小的企业农产品抵扣统计表。

步骤二：通过行业分类，筛选出企业农产品抵扣统计表中为非涉农行业的企业作为疑点，从中选择金额较大的企业作为延伸对象。

步骤三：延伸审计，核实审计疑点。五、计算机语言

--步骤一：生成进项发票抵扣统计表

CREATE TABLE进项发票抵扣统计表AS select

a.NSRSBH纳税人识别号,a.NSRMC纳税人名

称,a.NSRSWJG_DM税务机构代码,b.SWJGMC税务机构名

称,a.HY_DM行业代码,c.hymc行业名称,substr(TJRQ,1, 4)年份,SUM(NCPSGPZPTFP_SE_SNTQ)NCP_上年同期税额总, SUM(NCPSGPZPTFP_FS)农产品发票_份数总数,

SUM(NCPSGPZPTFP_SE)农产品发票_税额总

额,SUM(NCPSGPZPTFP_JE)农产品发票_金额总额,

substr(TJRQ,1,4)统计年度,SUM(JXSE)进项税额总额from J1_DW.DM2_SB_ZZSYBNSRJXFPMXTJ a join

hx_zsj.dm_gy_hy c on a.HY_DM=c.hy_dm join

HX_ZSJ.DM_GY_SWJG b on a.NSRSWJG_DM=b.SWJG_DM

where substr(a.NSRSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(a.NSRSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

and substr(TJRQ,1,4)>=(to_char(sysdate,'yyyy') -3)group by a.NSRSBH,a.NSRMC,a.NSRSWJG_DM,b.SWJGMC, substr(TJRQ,1,4),a.HY_DM,c.hymc having

SUM(NCPSGPZPTFP_JE)<>0;

--步骤二：筛选出行业代码为非涉农行业且金额较大的企业作为延伸重点

CREATE TABLE非农发票抵扣统计表AS select*from进项发票抵扣统计表where行业代码not like'01%'and行业代码not like'02%'and行业代码not like'03%' and行业代码not like'04%'and行业代码not like

'05%'ORDER BY农产品发票_金额总额; --------查询-----------查询参数：年份

select*from非农发票抵扣统计表where年份like '2013'order by进项税额总额desc;

六、延伸建议

对于增值税一般纳税人申报信息中,农产品抵扣税额较大,且纳税人为非涉农行业的一般纳税人需重点关注,延伸该类企业是否存在通过虚假农产品抵扣从而虚开增增值税发票、骗取国家税款的问题。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》