一、概念

代开发票，是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。

二、审计目标

分析税务机关代开发票情况，筛选出代开发票真实性存在疑点的地区和企业，为延伸提供线索。

三、所需数据

纳税人基本信息表。数据元素：临时税务登记类型代码、登记机关代码、行业代码、注册地址、注册地址行政区划数字代码、街道乡镇代码、单位隶属关系代码、国地管户类型代码、主管税务局代码、主管税务所（科、分局）代码、税收管理员代码、代扣代缴标志、委托代征标志、户籍所在地、经营范围、录入人代码、录入日期、修改人代码、修改日期、法定代表人（负责人、业主）身份证件种类代码、法定代表人（负责人、业主）身份证件号码、组织机构代码、法定代表人（负责人、业主）姓名、数据归属日期、数据归属地区、登记日期、增值税企业类型代码、登记序号、国地税类型代码、税收档案编号、纳税人识别号、纳税人名称、税务登记类型代码、登记注册类型代码、国家或地区数字代码、生产经营地址、生产经营地址行政区划数字代码、纳税人状态代码。

行业代码。数据元素：中类标志、门类标志、大类标志、行业代码、上级行业代码、选用标志、有效标志、行业名称、小类标志。

税务机构代码。数据元素：税务机关代码、税务机关名称、有效终止日期、有效起始日期、国地税类型代码、税务机关负责人代码、行政区划数字代码、电子信箱、传真电话、税务机关联系电话、办税服务厅标志、有效标志、选用标志、税务机关地址、税务机构简称、税务机构标志、上级税务机关代码、机构级次代码、税务机构局轨、税务机构邮政编码。

发票代开开具发票表。数据元素：备注、修改日期、工本费金额、工本费应征凭证序号、完税凭证号码（代扣代缴税款）、收取工本费标志、修改人代码、录入日期、录入人代码、数据归属日期、数据归属地区、开具税务机关代码、作废原因、作废申请日期、作废申请人、作废人代码、作废标志、开票人代码、开具日期、登记序号、流程实例ID、发票代开UUID、特殊纳税人登记序号。

代开发票申请表。数据元素：街道乡镇代码、代开发票类别代码、行政区号、申请单号码、凭证序号、预缴税费缴款标志、开票金额、应补退税费额、申请人姓名、申请日期、受理人代码、受理日期、受理税务机关代码、作废标志、作废日期、作废人代码、数据归属地区、数据属日期、录入人代码、录入日期、修改人代码、修改日期、自然人标志、代开申请UUID、登记序号、流程实例ID、开具标志、主管税务所（科、分局）代码。

四、分析步骤

步骤一：数据整理

①汇总纳税人的登记信息。

由于存储纳税人登记信息的数据表有“纳税人基本信息表”和“纳税人扩展信息表”，因此在使用登记纳税人信息数据之前，需将两个表通过“登记序号”字段关联起来，汇总成“登记纳税人信息”表。

②汇总代开发票数据信息。

由于存储代开发票信息的数据表有“发票代开开具发票”和“发票代开开具发票信息”两个表中，因此在使用代开发票的数据之前，需将两个表通过“发票代开UUID”字段关联起来，汇总成“发票代开开具发票汇总”表。

③补充代开发票销货方纳税人的登记信息和补充代开发票销货方纳税人的主管税务机构信息。

将“发票代开开具发票汇总”表与“登记纳税人信息表”、“税务机构代码表”和“发票代开开具完税凭证信息表”关联起来，形成完整的“代开发票_税务机构表”，该表中包含发票代开企业信息和代开税务机构信息等内容。同时在关联时，根据“作废标志”字段，清理掉已作废的代开发票信息。

④按企业汇总代开发票的信息。

将“代开发票_税务机构表”与“代开发票申请”表进行关联，按年度统计各地区各企业的开票金额情况，生成“代开发票_企业表”，让审计人员对代开发票情况有一个大致的了解，同时以便后续分区域分企业确定重点延伸地区和延伸企业做好数据准备。

步骤二：筛选代开发票金额较大的地区作为延伸重点地区

①分区域计算各地区代开发票总额，默认按单户平均代开发票金额大小降序排列。

根据前期准备生成的“代开发票_企业表”，汇总各地区所有企业代开发票金额，按照单户平均代开发票金额大小降序排列，将金额比较大的若干地区作为审计延伸重点关注地区。

②在审计重点关注地区内筛选申请代开发票总量较大的企业作为延伸目标。

对“代开发票_企业表”中的数据进行筛选，挑选出重点关注地区的所有数据，并按照企业当年代开发票总额的大小降序排列，从中挑出代开发票金额较大的若干家企业作为延伸重点关注目标，以确定下一步延伸目标和思路。

步骤三：在审计重点关注的地区和企业中，查找可能存在的疑点，进一步确定延伸目标。

①在审计重点关注地区内筛选申请代开企业为临时申请税务登记的个人，挑选代开规模大的个人作为无证经营的疑点进行关注。

②筛选出企业的发票代开税务机关不是该企业所在登记机关的记录作为跨区域代开发票的疑点进行关注。

五、计算机语言

--步骤一：生成代开发票企业申请明细

create table代开发票明细as select a.djxh登记序号,a.kpje开票金额,b.kjrq开具日期,

substr(b.KJSWJG_DM,1,7)开票税务机关代码from HX_FP.FP_DK_SQ a inner join HX_FP.FP_DK_KJFP b on a.lcslid=b.lcslid--流程实例ID关联

where substr(b.KJSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(b.KJSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

and to_char(b.kjrq,'yyyy')>=(to_char(sysdate, 'yyyy')-3)and b.ZFBZ_1='N';

--步骤二：生成中间表代开企业开具明细

create table代开企业开具明细as select登记序号, sum(开票金额)开票总金额,count(登记序号)开票次数, to_char(开具日期,'yyyy')开具年度,开票税务机关代码from代开发票明细group by登记序号,开具年度,开票税务机关代码;

--步骤三：生成中间表代开企业明细扩展

create table代开企业明细扩展as SELECT distinct a.开具年度,a.开票税务机关代码,codetrans(concat(a.开票税务机关代码,'0000'),'HX_ZSJ.DM_GY_SWJG',

'swjg_dm','swjgmc')开票税务机关名称,a.登记序号, b.nsrsbh"代开纳税人识别号",b.nsrmc"代开企业名称", b.ZGSWSKFJ_DM"登记税务机关代码",

codetrans(b.ZGSWSKFJ_DM,'HX_ZSJ.DM_GY_SWJG', 'swjg_dm','swjgmc')登记税务机关名称,b.hy_dm"行业代码",codetrans(b.hy_dm,'hx_zsj.dm_gy_hy','hy_dm', 'hymc')登记税务机关名称,a.开票总金额,a.开票次数FROM代开企业开具明细a left join HX_DJ.DJ_NSRXX b on a.登记序号=b.djxh;

------查询-------------

--1：筛选申请代开企业为临时申请税务登记的企业--企业编号以’L‘开头

--查询参数：开具年度、开票金额（默认10000000）

select*from代开企业明细扩展where"代开纳税人识别号"like'L%'and开具年度like?--查询参数and开票总金额>?--10000000--查询参数order by开票总金额desc;

--2：查找已达到一般纳税人资格仍在代开发票的小规模纳税人。

--关联参数：开具年度

select*from代开企业明细扩展where"代开纳税人识别号"not like'L%'and登记序号not in(select distinct djxh from HX_RD.RD_NSRZGXX_JGB)and((开票总金额>500000 and"行业代码"between'0101'and '4699')or(开票总金额>800000 and"行业代码"between '5100'and'5299')or(开票总金额>5000000 and"行业代码"between'4700'and'5099')or(开票总金额> 5000000 and"行业代码"between'5300'and'9699'))and开具年度like?--查询参数

order by开票总金额desc;

--3：筛选申请代开企业的登记机关不是该地区登记机关的记录(跨区域代开发票)

--关联参数：开具年度

SELECT*FROM代开企业明细扩展a WHERE substr("开票税务机关代码",2,6)<>substr("登记税务机关代码",2,6)and开具年度like?order by开票总金额desc;

--关联参数：开具年度、登记序号

select sum(开票金额)from代开发票明细where to_char(开具日期,'yyyy')like?and登记序号=?;

六、延伸建议

税务机构代开发票的主要目的是解决纳税人临时性业务的需要，如果同一纳税人通过税务机构代开增值税专用数量较多、金额较大，则该纳税人可能存在通过虚构业务虚开发票的情况。

同时也可能由于纳税人违法经营特殊商品（如煤炭、矿产品等专营商品），通过代开发票规避相关法规的约束，因此需要将此类纳税人作为重点延伸审计的对象，进一步核实其销售业务的真实性和合法性。

最后，税务机构在办理代开发票业务时，可能存在既不审核交易的真实性，也不征收城市维护建设税和教育费附加的情况，纳税人只要缴纳3%的增值税，税务机构人员就可以为其代开增值税专用发票。该情况导致所得税和地方税费大量流失，审计人员在延伸过程中也应重点关注。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》