一、概念

由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票，但是销售行为或提供劳务的交易行为是虚假或不规范的。

二、错弊描述

申请代开单位和个人与他人勾结，提供虚假证明材料，骗取税务机关代开发票以“少缴税，多抵扣”；税务人员违反规定徇私舞弊或者玩忽职守代开发票，不征或者少征税款。

三、审计应对方法步骤一：数据整理

①汇总纳税人的登记信息。

由于存储纳税人登记信息的数据表有“纳税人基本信息表”和“纳税人扩展信息表”，因此在使用登记纳税人信息数据之前，需将两个表通过“登记序号”字段关联起来，汇总成“登记纳税人信息”表。

②汇总代开发票数据信息。

由于存储代开发票信息的数据表有“发票代开开具发票”和“发票代开开具发票信息”两个表中，因此在使用代开发票的数据之前，需将两个表通过“发票代开UUID”字段关联起来，汇总成“发票代开开具发票汇总”表。

③补充代开发票销货方纳税人的登记信息和补充代开发票销货方纳税人的主管税务机构信息。

将“发票代开开具发票汇总”表与“登记纳税人信息表”、“税务机构代码表”和“发票代开开具完税凭证信息表”关联起来，形成完整的“代开发票_税务机构表”，该表中包含发票代开企业信息和代开税务机构信息等内容。同时在关联时，根据“作废标志”字段，清理掉已作废的代开发票信息。

④按企业汇总代开发票的信息。

将“代开发票_税务机构表”与“代开发票申请”表进行关联，按年度统计各地区各企业的开票金额情况，生成“代开发票_企业表”，让审计人员对代开发票情况有一个大致的了解，同时以便后续分区域分企业确定重点延伸地区和延伸企业做好数据准备。

步骤二：筛选代开发票金额较大的地区作为延伸重点地区

①分区域计算各地区代开发票总额，默认按单户平均代开发票金额大小降序排列。

根据前期准备生成的“代开发票_企业表”，汇总各地区所有企业代开发票金额，按照单户平均代开发票金额大小降序排列，将金额比较大的若干地区作为审计延伸重点关注地区。

②在审计重点关注地区内筛选申请代开发票总量较大的企业作为延伸目标。

对“代开发票_企业表”中的数据进行筛选，挑选出重点关注地区的所有数据，并按照企业当年代开发票总额的大小降序排列，从中挑出代开发票金额较大的若干家企业作为延伸重点关注目标，以确定下一步延伸目标和思路。

步骤三：在审计重点关注的地区和企业中，查找可能存在的疑点，进一步确定延伸目标。

①在审计重点关注地区内筛选申请代开企业为临时申请税务登记的个人，挑选代开规模大的个人作为无证经营的疑点进行关注。

②筛选出企业的发票代开税务机关不是该企业所在登记机关的记录作为跨区域代开发票的疑点进行关注。

四、原因分析

代开发票不真实可能存在以下原因：税务机构在办理代开发票业务时，没有认真审核交易的真实性；纳税人虚构业务，虚开发票，套取现金。如果是特殊商品，可能是为了通过代开发票规避相关法规的约束。

五、审计建议

税务机构代开发票的主要目的是解决纳税人临时性业务的需要，如果同一纳税人通过税务机构代开增值税专用发票数量较多、金额较大，则该纳税人可能存在通过虚构业务虚开发票的情况。

同时也可能由于纳税人违法经营特殊商品（如煤炭、矿产品等专营商品），通过代开发票规避相关法规的约束，因此需要将此类纳税人作为重点延伸审计的对象，进一步核实其销售业务的真实性和合法性。

最后，税务机构在办理代开发票业务时，可能存在既不审核交易的真实性，也不征收城市维护建设税和教育费附加的情况，纳税人只要缴纳3%的增值税，税务机构人员就可以为其代开增值税专用发票。该情况导致所得税和地方税费大量流失，审计人员在延伸过程中也应重点关注。

六、参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》