一、概念

税务部门是否严格执行《税收征管法》和《税收征管法实施细则》等相关法律，实行“阳光稽查”，是税务审计的重要内容。审计重点关注税务部门是否严格执行《税收征管法》和《税收征管法实施细则》等相关法律，是否实行“阳光稽查”。

二、审计目标

审计发现税务稽查是否独立，是否有人情案等；滞纳金的征收和罚款的比例是否严格执行《税收征管法》；处理处罚案件执行是否不严等。

三、所需数据

稽查案件信息表，数据元素：，检查机关代码、审理机关代码、执行机关代码、应缴税款总额、应缴罚款总额、应缴滞纳金总额、实缴税款总额、实缴滞纳金总额、实缴罚款总额、，稽查案件编号、案件名称、登记序号、纳税人识别号、税人名称等。

税务处理决定书。数据元素：修改日期、事件实例ID、文书制作日期、税务机关代码、限缴天数、税务处理决定书UUID、稽查案件信息UUID、检查范围和内容、违法事实、处理决定及依据等。

税务处理决定情况表，数据元素：应补缴税金、查补预缴税款分配、查补税金、计税依据、税款所属期止、税款所属期起、修改日期、稽查案件信息UUID、税务处理决定情况表UUID、税务处理决定书UUID等。

税务行政处罚决定书。数据元素：主业务序号、事件序号、修改日期、处罚决定、文号、案件名称、案件编号、检查内容、稽查案件序号、纳税人名称、纳税人档案号等。

纳税人应缴税费账户，数据元素：扣缴登记序号、应征处理日期、征收子目代码、征收UUID、应征凭证序号、应征凭证明细序号、纳税申报日期、税款种类代码等。

税务稽查执行报告，数据元素：稽查案件编号、税务机关代码、应缴税款合计、实缴税款合计、报告次数、应缴罚款合计、实缴罚款合计、执行报告期间起、执行内容、执行情况、执行时间、稽查执行报告UUID等。

税务机构代码，数据元素：税务机关代码、税务机关名称、国地税类型代码、有效标志、选用标志、上级税务机关代码、机构级次代码等。

操作类型代码，数据元素：操作类型代码、操作类型名称、选用标志、有效标志。

四、分析步骤

步骤一：将税务处理决定书与税务处理情况表合并成一张表，表名为税务处理决定表，显示税务处理决定书的字段信息，及税务处理情况表中按税务处理决定书UUID汇总的应缴罚款金额。

步骤二：查询、计算行政处罚罚款金额与税务处理的应补缴税金的比例，判断是否合理。关联税务行政处罚决定书、稽查案件信息、税务处理决定表，计算出每一案件编号的罚款比例，审计人员自行选取罚款比例偏低，或偏高的案件进行进一步核查（正常处罚比例应在0.5倍至5倍之间），调阅其卷宗，重点分析案件处理处罚适用的法规政策是否合理。从审计实践来看，罚款比例过高一般是与印花税有关的案件，这与印花税轻税重罚的征收原则是一致的。

五、计算机语言

--步骤一，将税务处理决定书与税务处理情况表合并成一张表，表名为税务处理决定表，显示税务处理决定书的字段信息，及税务处理情况表中按税务处理决定书UUID汇总的应缴罚款金额。

create table M2_CAL_税务处理决定表as

SELECT distinct a.SWCLJDSUUID"税务处理决定书UUID",

sum(b.ybjsj)应补缴税金,

max(b.yzpzxh)应征凭证序号,

max(a.JCAJXXUUID)"稽查案件信息UUID",

max(a.JKDD)"缴款地点",

max(a.NH)"年号",

max(a.SWJG_DM)"税务机关代码", max(a.WH)"文号",

max(a.WSZZRQ)"文书制作日期", max(a.XJTS)"限缴天数", max(a.ZFBZ_1)"作废标志"

FROM HX_JC.JC_SWCLJDS a join HX_JC.JC_SWCLJDQKB b

on a.swcljdsuuid=b.swcljdsuuid where a.ZFBZ_1='N'

group by a.swcljdsuuid;

--步骤二，查询、计算行政处罚罚款金额与税务处理的应补缴税金的比例，判断是否合理。关联税务行政处罚决定书、稽查案件信息、税务处理决定表，计算出每一案件编号的罚款比例，审计人员自行选取罚款比例偏低，或偏高的案件进行进一步核查（正常处罚比例应在0.5倍至5倍之间），调阅其卷宗，重点分析案件处理处罚适用的法规政策是否合理。从审计实践来看，罚款比例过高一般是与印花税有关的案件，这与印花税轻税重罚的征收原则是一致的。

--输入参数：罚款金额比例、年号

SELECT b.税务机关代码,

codetrans(b.税务机关代码,'HX_ZSJ.DM_GY_SWJG', 'swjg_dm','swjgmc')税务机关名称,

b.应补缴税金, b.应征凭证序号, b.缴款地点, b.年号, b.文号, b.文书制作日期,

b.限缴天数,

a.AJMC"案件名称",

a.JCAJBH"稽查案件编号",

a.DJXH"登记序号",

a.LARQ"立案日期",

a.SLJSRQ"审理结束日期",

a.ZXWBRQ"执行完毕日期",

a.YSSFBZ"移送司法标志",

a.ZDAJBZ"重大案件标志",

c.CFJD"处罚决定",

c.SWXZCFYJ"税务行政处罚依据",

c.YJFKJE"应缴罚款金额",

round(c.YJFKJE/b.应补缴税金,4)罚款比例, c.JKQX"缴款期限"

FROM HX_JC.JC_AJXX a

join M2_CAL_税务处理决定表b

on a.jcajxxuuid=b.稽查案件信息UUID join J1_LDM.LDMT04_WZ_SWXZCFJDS c

on a.jcajbh=c.ajbh where b.应补缴税金<>0

and substr(a.DJXH,3,2)<>'99'

and substr(a.DJXH,1,1)='1'

and(round(c.YJFKJE/b.应补缴税金,4)>=?or ---输入参数默认值5罚款金额比例

round(c.YJFKJE/b.应补缴税金,4)<=?)---输入参数 默认值0.5罚款金额比例

and b.年号=?

order by round(c.YJFKJE/b.应补缴税金,4);六、延伸建议

经过多角度总体分析税务稽查环节的工作，审计人员可以重点挑选每个角度分析出的较异常的案卷做进一步追踪审查，以检查税务部门是否严格执法。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》