一、概念

非正常户，即已办理了税务登记的纳税人未按照税法有关规定履行纳税义务，在税务机关责令其限期改正后逾期不改，经税务机关实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，税务机关对其做非正常户处理，暂停其税务登记证件的使用，以及发票的购领和使用。

非正常户有可能重新注册登记，逃避税收监管。

二、审计目标

检查非正常户重新注册登记逃避税收监管的问题。

三、所需数据

纳税人基本信息。数据元素：登记序号、登记机关代码、税收档案编号、纳税人识别号、纳税人名称、组织机构代码、法定代表人（负责人、业主）身份证件种类代码、法定代表人（负责人、业主）身份证件号码、法定代表人（负责人、业主）姓名、登记日期、增值税企业类型代码、税务登记类型代码、登记注册类型代码、生产经营地址、主管税务局代码、主管税务所（科、分局）代码、经营范围等。

纳税人扩展信息。数据元素：登记序号、注册地联系电话、生产经营地联系电话、核算方式代码、从业人数、外籍从业人数、合伙人数、雇工人数、固定工人数、会计制度（准则）代码、注册资本、投资总额、自然人投资比例、外资投资比例、国有投资比例、国有控股类型代码、法定代表人（负责人、业主）固定电话、法定代表人（负责人、业主）移动电话、财务负责人姓名、财务负责人身份证件种类代码、财务负责人身份证件号码、财务负责人固定电话、财务负责人移动电话、总分机构类型代码等。

非正常户认定信息。数据元素：UUID、登记序号、认定日期、认定原因、非正常户认定类别、已使用税控装置、认定税务机关代码、公告标志、宣告失效标志、录入人代码、修改日期、修改人代码。

非正常户解除信息。数据元素：认定uuid、登记序号、解除非正常户日期、税务机关代码、录入日期、录入人代码、修改日期、修改人代码。

纳税人欠税信息。数据元素：征收项目代码，生产经营地址，法定代表人（负责人、业主）身份证件号码，发送日期，发送标志，税额，主建，是否抽取过，主管税务机关代码，法定代表人（负责人、业主）姓名，纳税人识别号，纳税人名称。

发票发售信息表。数据元素：工本费应征凭证序号、工本费、售票人员代码、修改日期、修改人代码、录入日期、录入人代码、税务机关代码、发票库房代码、身份证件号码、身份证件类型代码、售票日期、登记序号、发售UUID、数据归属日期、数据归属地区、收取标志。

发票发售出号明细。数据元素：数据归属地区、发票种类代码、发售UUID、发票数量、发票起始号码、发票终止号码、发票代码、录入人代码、录入日期、修改人代码、修改日期、发售明细UUID、数据归属日期。

税务机构代码。数据元素：税务机构代码、税务机构名称。

税务登记类型代码。数据元素：税务登记类型代码、选用标志、税务登记类型名称、有效标志。

税务登记类型代码。数据元素：税务登记类型代码、选用标志、税务登记类型名称、有效标志。

征收项目代码。数据元素：征收项目代码，征收项目名称。

发票种类代码。数据元素：国地税标志、发票种类代码、发票种类名称、发票种类简称、发票类别代码、填开方式代码、特定行业代码、文字版代码、联次代码、金额版代码、计量单位代码、每本份数、防伪税控标志、有效标志、选用标志、税控标志。

金额版代码。数据元素：选用标志、发票面额、有效标志、金额版名称、金额版代码。

四、分析步骤

步骤一：查询认定非正常户后无解除信息的记录。

步骤二：查询无解除的非正常户相关信息，增加现状仍为非正常户这个条件。

步骤三：查询现状仍为非正常户，且认定后同一法人又重新登记注册的疑点记录。

步骤四：延伸审计，核实疑点。

五、计算机语言--步骤一：查询认定非正常户后无解除信息的记录create table M2_CAC_非正常户无解除as select a.UUID,a.DJXH"登记序号",a.RDRQ"认定日期",a.RDYY"认定原因",a.fzchrdlb非正常户认定类别,a.ysyskzz已使用税控装置,a.RDSWJG_DM"认定税务机关代码

",codetrans(a.RDSWJG_DM,'hx_zsj.DM_GY_SWJG',

'SWJG_DM','SWJGMC')"认定税务机关名称",a.ggbz公告标志,a.xgsxbz宣告失效标志,b.JCFZCHRQ"解除非正常户日期"FROM HX_DJ.DJ_FZCHRDXX a left join

HX_DJ.DJ_FZCHJCXX b on a.uuid=b.rduuid where b.uuid is null;

--步骤二：查询无解除的非正常户相关信息，增加现状仍为非正常户这个条件create table M2_CAC_无解除非正常户as select a.*,

b.djxh登记序号,b.DJJG_DM登记机关代码,

codetrans(b.DJJG_DM,'hx_zsj.DM_GY_SWJG','SWJG_DM',

'SWJGMC')登记机关名称,b.ssdabh税收档案编号,

b.nsrsbh纳税人识别号,b.nsrmc纳税人名称,b.zzjg_dm

组织机构代码,b.FDDBRHFZRHYZSFZJHM"法人身份证件号码

",b.FDDBRHFZRHYZSFZJZL_DM"法人身份证件种类代码

",b.FDDBRHFZRHYZXM"法定代表人姓名",b.NSRZT_DM纳税

人状态代码,b.DJRQ"登记日期",b.SWDJLX_DM税务登记类

型代码,codetrans(b.SWDJLX_DM,'hx_zsj.DM_DJ_SWDJLX', 'SWDJLX_DM','SWDJLXMC')税务登记类型名称,

b.djzclx_dm登记注册类型代码,codetrans(b.djzclx_dm, 'hx_zsj.DM_DJ_DJZCLX','DJZCLX_DM',DJZCLXMC')登记

注册类型名称,b.scjydz生产经营地址,

b.SCJYDZXZQHSZ_DM生产地址行政区划代码,.zgswj_dm主

管税务局代码,codetrans(b.zgswj_dm,

'hx_zsj.DM_GY_SWJG','SWJG_DM','SWJGMC')"主管税务

局名称",b.zgswskfj_dm主管税务所代码,

codetrans(b.zgswskfj_dm,'hx_zsj.DM_GY_SWJG',

'SWJG_DM','SWJGMC')"主管税务所名称",b.jyfw经营范

围,b.lrrq录入日期,b.xgrq修改日期,b.gdslx_dm国

地税类型代码,c.zczb注册资本,c.zczbbzy_dm注册资本币种一代码,c.zczbbzyje注册资本币种一金额,c.tzze投资总额,c.tzzebzy_dm投资总额币种一代码,

c.tzzebzyje投资总额币种一金额,c.gytzbl国有投资比例from M2_CAC_非正常户无解除a join HX_DJ.DJ_NSRXX b on a."登记序号"=b.djxh join HX_DJ.Dj_Nsrxx_Kz c on b.djxh=c.djxh where(length(b.FDDBRHFZRHYZSFZJHM)= 15 or length(b.FDDBRHFZRHYZSFZJHM)=18)

and substr(b.DJJG_DM,1,1)='1'--执行参数国税1，地税2，全部

and substr(b.DJJG_DM,2,2)='50'--执行参数and b.NSRZT_DM='05'order by

b.FDDBRHFZRHYZSFZJHM;

--步骤三：查询现状仍为非正常户，且认定后同一法人又重新登记注册的疑点记录

create table CAC_重新登记疑点as select a.*, c.djxh重新登记序号,c.nsrsbh重新登记纳税人识别号, c.nsrmc重新登记企业名称,codetrans(c.ZGSWJ_DM,

'hx_zsj.DM_GY_SWJG','SWJG_DM','SWJGMC')"新主管税务局名称",c.FDDBRHFZRHYZXM新法人姓名,

c.FDDBRHFZRHYZSFZJHM新法人身份证件,c.DJRQ重新登记日期,c.DJJG_DM重新登记机关代码,

codetrans(c.DJJG_DM,'hx_zsj.DM_GY_SWJG','SWJG_DM', 'SWJGMC')重新登记机关名称,c.SWDJLX_DM新税务登记类型代码,c.lsswdjlx_dm新临时税务登记类型,c.ssdabh新税收档案编号,c.scjydz新生产经营地址,c.jyfw新经营范围from M2_CAC_无解除非正常户a join

HX_DJ.DJ_NSRXX c on a.法人身份证件号码=

c.FDDBRHFZRHYZSFZJHM where c.GDSLX_DM='1'and a."认定日期"

order by a.法人身份证件号码;

---------------查询-------------

--查询语句一：无参数

SELECT DISTINCT*FROM CAC_重新登记疑点where to_char(重新登记日期,'yyyy-mm-dd')>'2011-4-20'/*《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》规定2011-4-20开始执行*/

--查询语句二：查询非正常户欠税明细情况

select distinct c.登记序号,c.认定日期,c.认定原因,c.认定税务机关名称,c.纳税人识别号,c.纳税人名称, c.法人身份证件号码,c.法定代表人姓名,c.主管税务局名称,c.注册资本,a.NSRMC 欠税纳税人名称, a.se 税额,a.ZSXM_DM 征收项目代码,z.zsxmmc 征收项目名称,a.FSRQ

发送日期from CAC_重新登记疑点c join

wbjh.wbjh_fk_qs_nsrqsxx a on c.纳税人识别号=

a.NSRSBH join hx_zsj.dm_gy_zsxm z on a.ZSXM_DM= z.zsxm_dm order by c.法人身份证件号码;

--查询语句三：查询重新登记纳税人领购发票信息

SELECT distinct c.重新登记序号,c.重新登记纳税人识别号,c.重新登记企业名称,c.新主管税务局名称,c.新法人姓名,c.新法人身份证件,c.重新登记日期,t.开票额度估算,t.开票数量,t.每本份数,t.发票面额from CAC_重新登记疑点c join(select a.djxh重新登记序号,

sum(m.FPSL*l.mbfs*b.FPME)开票额度估算/*数量*每本份数*发票面额*/,sum(m.FPSL)开票数量,sum(l.mbfs)每本份数,sum(b.FPME)发票面额from HX_FP.FP_FS a join HX_FP.FP_FSMX m on a.FSUUID=m.FSUUID join hx_zsj.dm_fp_fpzl l on m.FPZL_DM=l.FPZL_DM join

hx_zsj.dm_fp_jeb b on l.JEB_DM=b.JEB_DM where a.djxh in(select distinct重新登记序号from CAC_重新登记疑点)group by a.djxh)t on c.重新登记序号=t.重新登记序号;

六、延伸建议

向新税务登记机关了解同意继续登记的原因；调查了解非正常户是否有欠税和未缴销发票；进一步分析数据，同一投资人是否存在多个非正常户；核实新登记纳税人是否依法申报纳税。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》