一、概念

该审计方法从总体上分析税务部门批准企业延期纳税情况，重点分析延期纳税审批流程超过20天，终审机关不是省级税务机关，企业税款跨年度入库，以及未按规定期限及时缴纳税款等情况。

二、审计目标

检查税务机关是否违规批准不符合延期纳税条件的企业延期纳税，调节税收收入进度。

三、所需数据

延期缴纳税款申请表。数据元素：申请ID、申请理由、登记序号、受理税务机关代码、受理日期、申请日期、。

延期缴纳税款申请明细表。数据元素：申请ID、申请明细ID、是否延期、缴款期限、税额、征收ID、延期缴纳期限、延期缴纳税额。

延期缴纳税款审批表。数据元素：申请ID、审批意见、审批意见说明、审批日期、审批人代码、审批税务机关代码、流程终审环节标志。

登记纳税人信息。数据元素：登记序号、纳税人名称。税务机构代码。数据元素：税务机关代码、税务机构名

称。

机关级次代码表。数据元素：税务机关代码、税务机构级次。

缴款书。数据元素：征收ID、上解日期。

行政区划代码。行政区划数字代码、行政区划名称、税务机关代码、选用标志、有效标志。

四、分析步骤

步骤一：延期缴纳税款审批总体分析

①延期缴纳税款审批总体情况查询。根据延期缴纳税款审批表，提取有审批终审环节标志、审批意见为“1”（同意）的所有数据，生成延期缴纳税款审批明细表，并按审批金额降序排列。

②重点地区审计分析。根据延期缴纳税款审批明细表，从“税务机关”的行政区划维度分析数据，分类汇总缓税金额在各个地区税务局之间的分布情况，将缓税金额最大的几个地区确定为重点审计地区。

③重点月份审计分析。以“审批日期”的月份维度进行分析，按照月份分类汇总，查看缓税金额在每年的各个月份之间有无明显变动，将缓税金额明显高于其他月份的作为重点。

④异常数据分析预警。一是重点关注延期缴纳税款审批跨年情况。通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表。设置筛选条件：流程终审环节标志为“Y”，审批意见为“1”，即同意，延期缴纳期限的年份大于缴款期限的年份。二是关注缓税金额为整数的情况，因为企业的应纳税额极少会出现是整数的情况，对批缓金额为整数的延期纳税审批数据预警，提示审计人员重点审核税务机关是否存在利用延期纳税审批人为调节税收进度。

步骤二：延期缴纳税款审批实质性审查

①审批流程仍未结束，但审批过程超过20天核查。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表和延期缴纳税款审批表，提取审批终审环节标志字段为空的记录，生成“M2_CAF_延期缴纳审批流程未终结”中间表，用于保存审批流程未结束的申请ID。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表和延期缴纳税款申请明细表。设置筛选条件：申请ID在表“M2_CAF_延期缴纳审批流程未终结”中；从申请受理日期至数据提取日期已超过20天。

②审批流程已经结束，但审批过程超过20天核查。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表。设置筛选条件：审批日期大于受理日期20天以上，流程终审环节标志为“Y”。

③审批流程已经结束，但终审环节不是省级税务机关。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表；通过审批税务机关代码关联税务机构代码表。设置筛选条件：流程终审环节标志为“Y”，税务机关级次不为总局(00)、省级(1*)、副省级(2*)，并且不为省级机构的内设机构。

④审批流程已经结束，核查是否在延期规定的缴款期限内缴纳税款。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表，通过征收ID关联延期缴纳税款申请明细表和缴款书。设置筛选条件：流程终审环节标志为“Y”，审批意见为“1”，即同意，上解日期大于延期缴纳期限或者上解日期为空。

步骤三：确定审计重点，延伸审计核实。五、计算机语言

--步骤一：按行政区域汇总分析

create table M2_XL_行政区域汇总表as select

extract(year from c.SPRQ)as年度,e.XZQHMC as行政区划,sum(b.YQJNSE)as延期缴纳税额from

hx_zs.zs_yqjnsk_sqb a--延期缴纳税款_申请表

inner join hx_zs.zs_yqjnsk_sqmxb b on a.squuid= b.squuid--延期缴纳税款_申请明细表

left join(select SQUUID,SPYJ,SPYJSM,MAX_SPRQ, SPR_DM,SPSWJG_DM,lczshjbz,SPRQ from(select SQUUID, SPYJ,SPYJSM,SPRQ,SPR_DM,SPSWJG_DM,lczshjbz,

max(SPRQ)over(partition by SQUUID order by SQUUID)as MAX_SPRQ from hx_zs.zs_yqjnsk_spb)where SPRQ=

MAX_SPRQ)c on a.squuid=c.squuid--延期缴纳税款_审批表

left join hx_zsj.dm_gy_swjg d on a.SLSWJG_DM= d.swjg_dm left join hx_zsj.dm_gy_xzqh e on d.xzqhsz_dm =e.xzqhsz_dm where c.lczshjbz='Y'--流程终审环节标志为“Y”，即审批流程已结束

and c.spyj='1'--审批意见为“同意”and substr(a.djxh,2,1)='1'and

substr(a.SLSWJG_DM,1,1)='1'--查询参数国地税

and substr(a.SLSWJG_DM,2,2)='50'--查询参数s省市

and to_char(c.SPRQ,'yyyy')>=(to_char(sysdate, 'yyyy')-3)group by extract(year from c.SPRQ), e.XZQHMC order by sum(b.YQJNSE)desc;

--步骤二：延期缴纳税款审批总体情况查询

create table M2_XL_所有延期审批表as select

a.DJXH as登记序号,f.nsrmc as纳税人名称, a.SQLY as申请理由,a.SLSWJG_DM as受理税务机关

代码,g.swjgmc as受理税务机关名称,a.SLRQ

as受理日期,a.SQRQ as申请日期,b.SFYQ as是否延期,b.JKQX as缴款期限,b.SE as税额,b.YQJNQX as延期缴纳期限,b.YQJNSE as延期缴纳税额,c.SPYJSM as审批意见说明,c.SPRQ

as审批日期,c.SPR_DM as审批人代码,d.swjgmc as审批税务机构名称,e.jgjcmc 审批税务机构级次from hx_zs.zs_yqjnsk_sqb a--延期缴纳税款_申请表

inner join hx_zs.zs_yqjnsk_sqmxb b on a.squuid= b.squuid--延期缴纳税款_申请明细表

left join(select SQUUID,SPYJ,SPYJSM,MAX_SPRQ, SPR_DM,SPSWJG_DM,lczshjbz,SPRQ from(select SQUUID, SPYJ,SPYJSM,SPRQ,SPR_DM,SPSWJG_DM,lczshjbz,

max(SPRQ)over(partition by SQUUID order by SQUUID)as MAX_SPRQ from hx_zs.zs_yqjnsk_spb)where SPRQ=

MAX_SPRQ)c on a.squuid=c.squuid--延期缴纳税款_审批表

left join hx_zsj.dm_gy_swjg d on c.spswjg_dm= d.swjg_dm--税务机关代码，关联查询审批税务机关名称

left join hx_zsj.dm_gy_jgjc e on d.jgjc_dm= e.jgjc_dm--税务机关级次代码，关联查询审批税务机关级次

left join hx_dj.dj_nsrxx f on a.djxh=f.djxh--纳税人信息，关联查询纳税人名称

left join hx_zsj.dm_gy_swjg g on a.Slswjg_Dm= g.swjg_dm where c.lczshjbz='Y'--流程终审环节标志为“Y”，即审批流程已结束

and c.spyj='1'--审批意见为“同意”

and substr(a.SLSWJG_DM,1,1)='1'--查询参数国地税

and substr(a.SLSWJG_DM,2,2)='50'--查询参数s省市

and to_char(c.SPRQ,'yyyy')>=(to_char(sysdate, 'yyyy')-3)order by b.SE desc;

--步骤三：本次无记录，延期时间跨年

create table M2_XL_延期时间跨年表as select

a.SQUUID as申请ID,a.SQLY as申请理由,

a.DJXH as登记序号,f.nsrmc as纳税人名称, a.SLSWJG_DM as受理税务机关代码,a.SLRQ as受理日期,a.SQRQ as申请日期,b.SQMXUUIDas申请明细ID,b.SFYQ as是否延期,b.JKQX as缴款期限,b.SE as税额,b.ZSUUID as征收ID,

b.YQJNQX as延期缴纳期限,b.YQJNSE as延期缴纳税额,c.SPYJSM as审批意见说明,c.SPRQ as审批日期,c.SPR_DM as审批人代码,c.SPSWJG_DM as审批税务机关代码,d.swjgmc as审批税务机构名称,

e.jgjcmc 审批税务机构级次from hx_zs.zs_yqjnsk_sqb a--延期缴纳税款_申请表

inner join hx_zs.zs_yqjnsk_sqmxb b on a.squuid= b.squuid--延期缴纳税款_申请明细表

inner join hx_zs.zs_yqjnsk_spb c on a.squuid= c.squuid--延期缴纳税款_审批表

left join hx_zsj.dm_gy_swjg d on c.spswjg_dm= d.swjg_dm--税务机关代码，关联查询审批税务机关名称

left join hx_zsj.dm_gy_jgjc e on d.jgjc_dm= e.jgjc_dm--税务机关级次代码，关联查询审批税务机关级次

left join hx_dj.dj_nsrxx f on a.djxh=f.djxh--纳税人信息，关联查询纳税人名称

where c.lczshjbz='Y'--流程终审环节标志为“Y”，即审批流程已结束

and c.spyj='1'--审批意见为“同意”

and to_char(b.yqjnqx,'YYYY')>to_char(b.jkqx, 'YYYY')--延期缴纳期限的年份>原缴款期限

and substr(a.SLSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(a.SLSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

and to_char(c.SPRQ,'yyyy')>=(to_char(sysdate, 'yyyy')-3);

--步骤四：流程已终结，但未按期缴纳延期税款。

create table M2_XL_未按期缴纳as select distinct a.SQUUID as申请ID,a.SQLY as申请理由,

a.DJXH as登记序号,g.nsrmc as纳税人名称, a.SLSWJG_DM as受理税务机关代码,a.SLRQ as受理日期,a.SQRQ as申请日期,b.SQMXUUIDas申请明细ID,b.SFYQ as是否延期,b.JKQX as缴款期限,b.SE as税额,b.ZSUUID as征收ID,

b.YQJNQX as延期缴纳期限,b.YQJNSE as延期缴纳税额,c.SPYJSM as审批意见说明,c.MAX_SPRQas审批日期,c.SPR_DM as审批人代码,c.SPSWJG_DM as审批税务机关代码,d.swjgmc as审批税务机构名称,

e.jgjcmc as审批税务机构级次,f.sjrq_1 as上解日期from hx_zs.zs_yqjnsk_sqb a--延期缴纳税款_申请表

inner join hx_zs.zs_yqjnsk_sqmxb b on a.squuid= b.squuid--延期缴纳税款_申请明细表

inner join(select SQUUID,SPYJ,SPYJSM,MAX_SPRQ, SPR_DM,SPSWJG_DM,lczshjbz from(select SQUUID,SPYJ, SPYJSM,SPRQ,SPR_DM,SPSWJG_DM,lczshjbz,max(SPRQ) over(partition by SQUUID order by SQUUID)as MAX_SPRQ from hx_zs.zs_yqjnsk_spb)where SPRQ=MAX_SPRQ)c on a.squuid=c.squuid--延期缴纳税款_审批表

left join hx_zsj.dm_gy_swjg d on c.spswjg_dm= d.swjg_dm--税务机关代码，关联查询审批税务机关名称

left join hx_zsj.dm_gy_jgjc e on d.jgjc_dm= e.jgjc_dm--税务机关级次代码，关联查询审批税务机关级次

left join hx_zs.zs_jks f on b.zsuuid=f.zsuuid--与纳税人应缴税费账户关联，查询入库日期

left join hx_dj.dj_nsrxx g on a.djxh=g.djxh--纳税人信息，关联查询纳税人名称

where c.lczshjbz='Y'--流程终审环节标志为“Y”，即审批流程已结束

and c.spyj='1'--审批意见为“同意”

and(f.sjrq_1>b.yqjnqx or f.sjrq_1 is null)--上解日期在延期缴纳日期之后，或者上解日期为空""

and substr(a.SLSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(a.SLSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

and to_char(c.MAX_SPRQ,'yyyy')>=

(to_char(sysdate,'yyyy')-3);

-----------查询------------------1.行政区域汇总表

select*from M2_XL_行政区域汇总表;

--2.所有延期审批表

select*from M2_XL_所有延期审批表where

extract(year from审批日期)=?;--输入框参数年度

--3.延期时间跨年表

select*from M2_XL_延期时间跨年表where

extract(year from审批日期)=?;--输入框参数年度传递

--4.未按期缴纳税款

select*from M2_XL_未按期缴纳where extract(year from审批日期)=?;--输入框参数年度传递

六、延伸建议

审计人员在对延期缴纳税款总体分析的基础上，确定审计重点地区，重点时间区间，重点企业。对延期缴纳税款导致税收收入跨季度或跨年度入库的企业，重点审阅其财务报表及所有的银行存款余额、应付职工工资、社会保险费等科目的情况，核实是否资金充足但按照税务部门的要求只向税务机关提供了部分银行账户的资金余额；核实是否在申请延期缴纳税款日之前将资金转移出去，之后再转回造成资金不足的假象；核实税务机关税收管理员对企业的日常监督检查情况、其检查日记的记录情况等，是否能按国家税务总局的要求对管辖范围内的管户认真履行调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）事项和其他核定、认定事项的真实性，了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况等职责的情况。通过核实上述情况，落实是否存在国税部门为配合地方政府完成税收任务而违规批准企业延期缴纳税款、人为调节收入入库进度的情况。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》